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下列各项中,属于对控制的监督的是( )
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下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是( )。
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下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。
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下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是( )。
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在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是( )。
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下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是( )
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下列各项中,不属于鉴定业务的是( )
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下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是( )
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下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是( )。
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下列关于检查风险的说法中,错误的是( )。
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下列关于书面声明的作用的说法中,错误的是( )
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下列有关审计证据质量的说法中,错误的是( )
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下列选项中,有关实质性分析程序的适用性的说法中,错误的是( )。
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下列有关识别重要账户.列报及其相关认定的说法中,错误的是( )。
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下列情形中考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性的是( )。
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在执行企业内部控制审计时,下列有关评价控制缺陷的说法中,错误的是( )
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下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中,错误的是( )
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在使用审计抽样实施控制测试时,下列情形中,注册会计师不能另外选取替代样本的是( )
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下列有关职业怀疑的说法中,错误的是( )
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下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中,错误的是( )
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下列有关管理层书面声明的作用的说法中,错误的是( )
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下列各项中,属于预防性控制的是( )
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下列有关职业判断的说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中,错误的是( )
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下列各项中,属于统计抽样特征的有( )。
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下列各项中,属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有( )。
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下列要素中,注册会计师在评价被审计单位控制环境时应当考虑的有( )。
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下列各项中,属于注册会计师应当遵守的职业道德基本原则的有( )
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下列各项中,注册会计师在确定进一步审计程序的范围时,应当考虑的有( )。
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下列各项因素中,影响会计估计的估计不确定性程度的有( )。
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下列各项中,注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多项金额的有( )。
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下列各项中,注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有( )
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在审计集团财务报表时,下列各项工作中,应当由集团项目组执行的有( )。
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下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中,正确的有( )
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下:
1)A注册会计师在审计工作底稿中记录了与甲公司治理层沟通过.且在执行审计工作时重点关注过的事项,以及针对每一事项是否将其确定为关键审计事项及理由,但未记录与治理层通过.但不构成重点关注过的事项的理由。
2)A注册会计师聘请外部专家对乙公司的商誉减值测试进行评估,将专家的工作底稿复印件作为审计工作稿,原件由专家保存。
3)A注册会计师对丙公司发运单实施细节测试时,在审计工作底稿中记录了发运单上载明的发货日期和购货方作为识别特征。
4)A注册会计师对丙公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑,通过税务机关的发票查询系统进行了验证,因未发现异常,未在审计工作底稿中记录查询过程。
5)2016年3月20日,A注册会计师出具了戊公司2016年度审计报告。因管理层在财务报表报出前修改了财务报表,A注册会计师与2017年4月3日修改了审计报告,修改部分增加了补充审计报告日期。2017年5月31日,A注册会计师将全部审计工作底稿归档。
要求:针对上述事项(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下
(1)项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。项目质量控制复核可以减轻但不能替代项合伙人的责任。
(2)执行业务时,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
(3)除内部专家外,项目组成员应当在执行业务过程中严格遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。
(4)质量控制部对新晋升的合伙人每年选取一项已完成的业务进行检查,连续检查三年;对晋升三年以上的合伙人每五年选取一项已完成的业务进行检查。
(5)业务工作底稿可以采用纸质.电子或其他介质,如将纸质工作底稿的电子扫描件存入业务档案,应当将纸质工作底稿一并归档。
要求:(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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会计事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下:
(1)2017年1月5日,A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘,并与当日现金日记账余额核对一致,据此认可了年末现金余额。
(2)A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑,A注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》,结果满意。
(3)A注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函,收到乙银行寄回的银行存款证明,其金额与甲公司账面余额一致,注册会计师认为函证结果满意。
(4)甲公司利用销售经理个人银行账户结算贷款,指派出纳保管该账户交易密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报,获取了甲公司的书面声明,结果满意。
(5)甲公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低,A注册会计师核对了银行对账单,未对该账户实施函证,并在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由。
(6)为验证银行账户交易入账的完整性,A注册会计师在检验银行对账单的真实性后,从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对,结果满意。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题6分。)
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下
(1)因无法获取充分.适当的审计证据,A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动,A注册会计师未将审计工作底稿归档。
(2)A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函,确认金额无误后将其归入审计工作底稿,未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
(3)在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后,A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销,认为无须保留与丙公司相关的审计档案,决定销毁。
要求
针对上述第(1)至第(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表,与货币资金审计相关的部分事项如下
(1)对于账面余额存在差异的银行账户,A注册会计师获取了银行存款余额调节表,检査了调节表中的加计数是否正确,并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致,据此认可了银行存款余额调节表。
(2)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑,A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单,在银行柜台人员打印对账单时,A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证
(3)甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证结果满意因此,未在2016年度审计中实施审计程序。
(4)为测试银行账户交易入账的真实性,A注册会计师在验证银行对账单的真实性后,从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对,并检查了支持性文件,结果满意
(5)乙银行在银行询证函回函中注明:“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性,认可了回函结果
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由
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(本小题6分。)
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项
(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。
(2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报,与管理层和治理层沟通后,该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告指出其他信息存在的重大错报
(3)ABC会计师事务所首次接受委托,审计丙公司2016年度财务报表。A注
册会计师拟在审计报告中增加其他事项段,说明上期财务报表由前任注册会计师
审计及其出具的审计报告的日期。
(4)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要拟在审计报表中增加其他事项段予以说明
5)A注册会计师认为,乙公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保
构成重大错报,因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见,不再在审计报告中说明披露错报。
要求:
针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由
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缺少题干
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下列有关注册会计师的专家的说法中,正确的是( )。
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下列有关书面声明的说法中,错误的是( )。
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下列有关审计业务约定书的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,不属于控制环境要素的是( )。
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下列有关职业判断的说法中,错误的是( )。
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下列有关期初余额审计的说法中,正确的是( )。
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下列有关实质性程序的说法中,正确的是( )。
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下列有关职业怀疑的说法中,错误的是( )。
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下列各项措施中,不能应对财务报表层次重大错报风险的是( )。
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下列情形中,通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是( )。
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下列有关分析程序的说法中,正确的是( )。
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下列有关收入确认的舞弊风险的说法中,错误的是( )。
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下列有关审计报告日的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。
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下列各项因素中,注册会计师在确定明显微小错报临界值时,通常无需考虑的是( )。
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下列情形中,注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是( )。
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下列有关抽样风险的说法中,错误的是( )。
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下列有关信赖过度风险的说法中,正确的是( )。
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下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统的复杂度的说法中,错误的是( )。
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下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中,正确的是( )。
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下列审计程序中,通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是( )。
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下列有关审计业务的说法中,正确的是( )。
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下列有关审计证据可靠性的说法中,正确的是( )。
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下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中,错误的是( )。
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下列有关项目合伙人复核的说法中,错误的是( )。
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下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中,错误的有( )。
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下列有关前后任注册会计师沟通的说法中,错误的有( )。
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下列有关询证函回函可靠性的说法中,错误的有( )。
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下列各项中,属于具体审计计划的活动的有( )。
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下列各项中,属于适当的财务报表编制基础应当具备的特征的有( )。
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下列有关会计分录测试的说法中,正确的有( )。
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下列各项中,属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有( )。
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下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中,正确的有( )。
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下列关于重大错报风险的说法中,正确的有( )。
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下列有关注册会计师使用非统计抽样实施细节测试的说法中,错误的有( )。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表,与集团审计相关的部分事项如下:
(1)乙公司为不重要的组成部分,A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑,因此,对其审计工作底稿实施了详细复核,不再实施其他审计程序。
(2)丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
(3)丁公司为海外子公司,A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师执业道德守则的规定。
(4)联营公司戊公司为重要组成部分,因无法接触戊公司的管理层和注册会计师,A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告,甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明,认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。
(5)2016年2月15日,组成部分注册会计师对己公司2015年度财务信息出具了审计报告,A注册会计师对己公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序,未发现需要调整或披露的事项。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为200万元,审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下:
(1)因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化,A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核,以评估与会计估计相关的重大错报风险。
(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性,导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法,测试了基础数据,并将重大假设与相关历史数据进行了比较,并未发现重大差异,据此认为管理层的减值测试结果合理。
(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务,并根据精算结果进行了会计处理,A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质,了解和评价了其工作,认为可以将其工作结果作为审计证据。
(4)2014年12月,甲公司厂房发生重大火灾,管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元。A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明,据此认为管理层的会计估计合理。
(5)因2014年年末少计无形资产减值准备300万元,A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见,甲公司于2015年处置了相关无形资产并在2015年度财务报表中确认了处置损益,A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,不影响2015年度审计报告。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表,与存货审计相关事项如下:
(1)在对甲公司存货实施监盘时,A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序,认为其设计有效,A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少,A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%,A注册会计师对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现差错,据此认为暂估的存货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围,A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿,认可了管理层的做法。
(5)己公司管理层规定,由生产部门人员对全部存货进行盘点,再由财务部门人员抽取50%进行复盘,A注册会计师对复盘项目执行抽盘,未发现差异,据此认可了管理层的盘点结果。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司各部门使用的请购单未连续编号,请购单由部门经理批准,超过一定金额还需总经理批准,A注册会计师认为该项控制设计有效,实施了控制测试,结果满意。
(2)为查找未入账的应付账款,A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证,并结合存货监盘程序,检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料,结果满意。
(3)由于2015年人员工资和维修材料价格持续上涨,甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大,A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。
(4)甲公司有一笔账龄三年以上,金额重大的其他应付款,因2015年度未发生变动,A注册会计师未实施进一步审计程序。
(5)甲公司年末与固定资产弃置业务相关的预计负债余额为200万元,A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计,与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人,ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络,审计项目组在审计中遇到下列事项:
(1)甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市,A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。
(2)2015年10月,审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师,B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票,于2015年12月卖出。
(3)审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳,2014年10月加入ABC会计师事务所,2015年9月加入甲公司审计项目组,参与审计固定资产项目。
(4)A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会,全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。
(5)甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人,诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。
(6)甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广,该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
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ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下:
(1)合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况,参与事务所管理的程度,职业道德遵守情况及业务质量评价结果。
(2)事务所所有员工必须每年签署其遵守相关职业道德要求的书面确认函,对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师,由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。
(3)在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时,由项目合伙人和项目质量控制复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整,由项目合伙人执行后的业务计划。
(4)事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查,每次检查选取每位合伙人已完成的一个项目。
(5)所有项目组应当在每年4月30日之前将上一年度的业务约定书交给事务所行政管理部门集中保存。
(6)事务所应当自业务报告日起,对鉴证业务工作底稿至少保存12年。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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甲公司是会计师事务所的常年审计客户,主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。
资料一:2015年3月15日,媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段,A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通,部分内容摘录如下:
(1)受食品安全事件影响,甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率,甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价,销量逐步回升。
(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元,2015年母公司豁免了该项费用。
(3)2015年,甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划,向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定,管理层未在2015年度财务报表中确认。
(4)为对产品进行升级,2015年末,甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权,并收到补价100万元,换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。
(5)为增收节支,甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公,并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司,租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产,采用公允价值模式进行计量。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:金额单位:万元
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下: (1)拟实施的进一步审计程序的范围是:金额高于实际执行的重要性的财务报表项目;金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。
(2)A注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图,以了解内部控制是否发生变化,并对拟信赖的控制实施测试。
(3)A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议,拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。
(4)2015年有多名消费者起诉甲公司,管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函,并要求与律师进行直接沟通。
资料四:甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证,并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作,部分内容摘录如下:
(1)2015年10月,A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣,以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大,在审计完成阶段向管理层通报了该事项。
(2)注册会计师在实施控制测试时,发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔,以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A注册会计师询问了该农户,对控制测试结果满意。
(3)注册会计师在实施细节测试时,发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件,忘记索要复印件。A注册会计师询问了该农户,验证了签字的真实性,并扩大了样本规模,未发现其他例外事项,结果满意。
资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)2016年2月,甲公司因2015年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元,管理层在2015年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据,认可了管理层的处理。
(2)审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正,A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。
(3)甲公司2015年末营运资金为负数,大额银行借款将于2016年到期,存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行,甲公司持续经营能力不存在重大不确定性,无需与管理层沟通。
(4)因甲公司2015年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。
要求:
(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(4)针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
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下列参与审计业务的人员中,不属于注册会计师的专家的是( )。
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下列有关审计证据的说法中,正确的是( )。
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下列与会计估计审计相关的程序中,注册会计师应当在风险评估阶段实施的是( )。
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下列各项中,注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是( )。
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下列有关书面声明的说法中,正确的是( )。
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下列有关存货监盘的说法中,正确的是( )。
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下列抽样方法中,适用于控制测试的是( )。
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下列有关职业怀疑的说法中,错误的是( )。
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下列有关审计证据充分性的说法中,错误的是( )。
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下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中,错误的是( )。
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下列关于前后任注册会计师沟通的说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中,错误的是( )。
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如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险,下列程序中,通常能够有效应对该风险的是( )。
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下列有关特别风险的说法中,正确的是( )。
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下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中,正确的是( )。
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下列程序中,通常不用于评估舞弊风险的是( )。
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下列有关审计计划的说法中,正确的是( )。
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下列审计程序中,通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是( )。
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下列舞弊风险因素中,与实施舞弊的动机或压力相关的是( )。
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下列有关抽样风险的说法中,错误的是( )。
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下列有关样本规模的说法中,正确的是( )。
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在了解组成部分注册会计师后,下列情形中,集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是( )。
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在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时,下列各项中,不需要考虑的是( )。
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如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险,下列做法中,通常不能应对该风险的是( )。
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下列舞弊风险因素中,与编制虚假财务报告相关的有( )。
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如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列措施中,注册会计师可以采取的有( )。
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下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中,正确的有( )。
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注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时,需要有适当的标准。下列有关标准的说法中,正确的有( )。
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如果识别出被审计单位违反法律法规的行为,下列各项程序中,注册会计师应当实施的有( )。
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下列各项审计工作中,可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有( )。
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下列有关期后事项审计的说法中,正确的有( )。
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针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,假定治理层不参与管理被审计单位,下列各项中,注册会计师应当与治理层沟通的有( )。
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下列有关审计程序不可预见性的说法中,正确的有( )。
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如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易,下列各项措施中,注册会计师应当采取的有( )。
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ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化,审计项目组拟继续予以信赖,并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。
(2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年,审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。
(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次,审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化,审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序,未发现错报,因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
(5)甲公司内部控制制度规定,财务经理每月应复核销售返利计算表,检查销售收入金额和返利比例是否准确,如有异常进行调查并处理,复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表,检查了财务经理的签字,认为该控制运行有效。
(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2013年度审计中测试结果满意,且在2014年未发生变化,审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。
要求:
针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题6分。)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时,以2013年财务报表已审数为预期值,将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
(2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序,将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
(3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量信息来自非财务部门,具有可靠性,在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。
(4)A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序,确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元,实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层,并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
(5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议,已审财务报表与未审财务报表一致,因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
要求:
针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
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(本小题6分。)ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:
(1)审计项目组在寄发询证函前,将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
(2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险。选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证,未发现差异。
(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜,审计项目组成员在等候区等候。
(4)客户丙公司年末应收账款余额100万元,回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值,审计项目组据此提出了审计调整建议。
(5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理,在审计工作底稿中记录了这一情况。
(6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函,未发现差异,结果满意。
要求:
针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,乙公司是非公众利益实体,于2014年6月被甲公司收购,成为甲公司重要的全资子公司。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项:
(1)A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人,其妻子在甲公司2013年年度报告公告后购买了甲公司股票3000股,在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。
(2)B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人,在乙公司被甲公司收购后,继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人,并成为甲公司的关键审计合伙人。
(3)在收购过程中,甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估,并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。
(4)C注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人,于2014年1月退休后担任甲公司董事。
(5)丙公司是甲公司新收购的海外子公司,为甲公司不重要的子公司。丙公司聘请XYZ公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。
(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系统资讯服务,与XYZ公司组成联合服务团队,向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。
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(本小题6分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为11分。)ABC会计师事务所通过招投标程序,首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表,委派A注册会计师担任审计项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下:
(1)中标后,经甲银行同意,A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通,内容包括:①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因;②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题;③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧;④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
(2)B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富,A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。
(3)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。
(4)A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。
(5)A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。之后,甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论,未再与C注册会计师讨论。
(6)A注册会计师负责招聘了5位实习生参与甲银行审计项目,并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。
要求:
针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:
(1)甲公司2014年初开始使用新的ERP系统,因系统缺陷导致2014年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。
(2)2014年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。
(3)因丙公司严重亏损,董事会拟于2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
(4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
(5)戊公司2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。
要求:
针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告,并简要说明理由。
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甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)子公司乙公司从事新产品研发。2014年度新增无形资产1000万元,为自行研发的产品专利。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
(2)子公司丙公司负责生产,产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。
(3)甲集团公司的零售收入来自40家子公司,每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。A注册会计师认为这些子公司均不重要,拟实施集团层面分析程序。
(4)DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息,其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元,实际执行的重要性为150万元。
(5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务,通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三: A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师在实施会计分录测试时,将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体,在测试其完整性后,对选取的样本实施了细节测试,未发现异常。
(2)A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险,在了解相关控制后,未信赖这些控制,直接实施了细节测试。
(3)甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制,通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
(4)甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单,并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)因审计中利用的外部专家并非注册会计师,A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。
(2)化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准,甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明,A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。
(3)在审计过程中,A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷,并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。
(4)A注册会计师认为甲集团公司2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方,在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定,拟因此发表保留意见。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况,部分内容摘录如下:
(1)2014年,甲集团公司推出销售返利制度,并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现,因系统参数设置有误,导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值。可忽略不计。
(2)A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元,就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改,A注册会计师未再执行其他审计工作。
(3)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试,发现测试样本存在20万元错报。A注册会计师认为该错报不重大,同意管理层不予调整。
(4)2014年10月,甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末,因未办理竣工决算,该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误,涉及折旧金额很小,不构成重大错报。同意管理层不予调整。
要求:
(1)针对资料一第(1)至第(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(4)针对资料五第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。
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对于重大余额,关于实质性程序与评估的认定层次重大错报风险之间的关系,下列说法中,正确的是( )。
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在确定与治理层沟通的事项时,下列各项中,A注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
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( )是指某一实体或某项业务活动,其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
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下列事项可能表明财务报表层次存在重大错报风险的是( )。
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下列属于公司层面的信息技术控制的是( )。
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如果注册会计师于2017年2月26日开始对被审计单位2016年度财务报表进行审计,3月16日,被审计单位管理层签署了财务报表,3月20日编写完成审计报告,并于3月28日将审计报告送交被审计单位,则被审计单位管理层声明书的日期通常应为( )。
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注册会计师在编制审计工作底稿时遇到以下事项,其中叙述不正确的是( )。
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注册会计师对银行存款账户的发生额实施的程序不包括( )。
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如果被审计单位是上市实体,下列事项中,注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。
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审计报告的标准化具有格式单一.要素一致.内容简洁.意见明确的特点,但也存在信息含量低.相关性差等缺陷,这种缺陷会导致公众产生( )。
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下列有关舞弊的说法中,错误的是( )。
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关于岗位分工及授权批准,以下做法中,恰当的是( )。
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注册会计师在考虑期后事项时,对下列事项须作出正确的判断。在审计报告日后,注册会计师和被审计单位管理层的责任分别是( )。
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在归档审计工作底稿时,下列有关归档期限的要求中,A注册会计师认为正确的是( )。
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关于注册会计师对期后事项的责任,下列说法中错误的是( )。
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了解与特别风险相关的控制,有助于注册会计师制订有效的审计方案予以应对。下列不是注册会计师应考虑与特别风险相关的控制是( )。
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下列关于影响审计工作底稿的格式.要素和范围的因素的说法中,不正确的是( )。
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下列关于职业怀疑的说法中,错误的是( )。
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在对应收账款进行函证时,注册会计师采用的以下做法不正确的是( )。
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下列关于书面声明的说法中,错误的是( )。
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以下关于信息技术对审计过程影响的表述中,错误的是( )。
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关于累计错报,下列说法中,错误的是( )。
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下列对于收费的描述中,会计师事务所可以采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平的是( )。
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关于审计工作底稿的目的,下列说法中,错误的是( )。
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下列有关披露错报的说法中,正确的是( )。
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下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中,正确的有( )。
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事务所的领导层应当树立质量至上的意识。事务所应当通过下列( )措施实现质量控制的目标。
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关于财务报表审计和财务报表审阅,以下理解中,不恰当的有( )。
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被审计单位下列有关应付账款的处理中,注册会计师不认可的有( )。
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关于实施分析程序,下列说法中恰当的是( )。
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如果发现舞弊涉及较高级别的管理层,注册会计师应当采取的措施有( )。
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注册会计师如利用内部审计工作,在评价内部审计客观性时考虑的因素有( )。
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注册会计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作的条件包括( )。
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下列选项中,属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有( )。
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被审计单位实行实地盘存制。注册会计师在复核2013年1月2日对被审计单位的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时,注意到以下情况,其中做法不正确的有( )。
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上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2016年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项:
(1)2016年10月,甲公司收购了乙公司25%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
(2)2016年12月,审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭,按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
(3)甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务,服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务,不承担管理层职责。
(4)甲公司拟进军新的产业,聘请XYZ公司作为财务顾问,为其寻找.识别收购对象。双方约定服务费为10万元,该项收费对ABC会计师事务所不重大。
(5)甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手,甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试,并将结果汇报给甲公司内审部。该3家子公司对甲公司不重大。
(6)甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2016年2月,丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
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在财务报表审计过程中,注册会计师如何区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制?
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ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2017年度财务报表。甲公司为刚成立不久的高新技术企业,处于新兴行业,且面临较大的技术变革和抢占市场份额的压力,公司2017年未经审计的财务报表中,税前净利润为40万元。审计工作底稿中关于审计工作底稿,部分内容摘录如下:
(1)考虑到甲公司的现状,管理层.投资方等财务报表使用者最为关注的是收入情况,故审计项目组将收入作为确定财务报表重要性水平的基准。
(2)经与前任注册会计师沟通,ABC会计师事务所了解到:甲公司2016年度审计中进行调整的事项不多,且调整金额均不重大。故确定2017年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。
(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的2%。
(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师发现一笔错报,即销售费用少记50万元,其金额低于财务报表整体的重要性。A注册会计师认为其不属于重大错报,同意管理层不予调整。
要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题6分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为11分。)ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)为确定甲公司管理层在2015年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2015年度财务报表中的会计估计在2016年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2016年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无须了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2016年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2016年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2016年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:
(1)甲公司为ABC会计师事务所2016年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2014年12月31日存货余额获取充分.适当的审计证据,对甲公司2015年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。
(2)2016年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。
(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入,审计项目组也无法作出估计。
(4)2017年2月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2016年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。
(5)戊公司于2016年9月起停止经营活动,董事会拟于2016年内清算戊公司。2016年12月31日,戊公司账面资产余额主要为货币资金.其他应收款以及办公家具等固定资产,账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为,如采用非持续经营编制基础,对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此,仍以持续经营假设编制2016年度财务报表,并在财务报表附注中披露了清算计划。
(6)2016年1月1日,己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱,己公司管理层决定在编制2016年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2016年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告,并简要说明理由。
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A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人,于2016年12月10日至20日对X公司的内部控制制度进行了解,并在相关审计工作底稿中记录了所了解事项,摘录如下:
要求:
(1)X公司销售给新客户一批金额较大的产品,销售经理通过对客户背景调查,证实客户的信誉比较好,所以签字同意了赊销产品给新客户。
(2)月末,会计主管指定出纳核对银行存款日记账和银行对账单,编制银行存款余额调节表,并提交给财务经理复核。
(3)X公司各部门员工根据公司的批准手续报销差旅费。报销前需到财务部填制费用报销单,由财务部门专门负责费用报销审核的财务主管审核,现金出纳员见到加盖该主管的审核印章后办理支付业务。
(4)企业应收票据应由专人保管,其取得和贴现必须由保管票据的主管人员书面批准。
(5)每年年末,会计主管要根据以往的经验.债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,编写应收账款可收回性分析报告。
要求:
(1)根据资料,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出X公司内部控制在设计方面的缺陷,并提出改进建议。
(2)根据对内部控制的评价,指出所述的缺陷直接与财务报表哪些项目(仅限于应收账款.营业收入.货币资金.管理费用.应收票据)的何种认定相关,将答案直接填人下表中。
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资料(一):A公司主要从事家用电器的生产和销售,主要产品包括电视机.电冰箱.空调.洗衣机.热水器等。A公司于2013年首次公开发行A股股票并上市,目前总股本为60000万股(每股面值1元)。
A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司2016年度财务报表审计项目合伙人,并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。
A公司上市后营业收入保持稳定增长,每年增长5%左右。2016年4月,A公司董事会向管理层下达2016年度经营目标,其中要求2016年度营业收入较2015年度至少增长l0%。2017年1月,市场研究机构发布的报告显示,20×3年家用电器行业营业收入增长率为6%。
A公司原财务总监在A公司已供职5年,2016年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手,数名在A公司供职多年的会计人员也在2016年下半年相继辞职。A公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。
由于家电行业企业竞争激烈,A公司的竞争对手于2016年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品,对A公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率,A公司在2016下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。
为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险,A公司在2016年下半年采取了一系列措施,其中包括:投资并购了若干同行业其他企业,扩大业务规模;开拓海外市场,并在海外成立了若干分支机构提供售后服务;在全国各地开展了专卖店加盟业务模式;扩大研发团队规模,增加研发费用的投入,开始研发多项新技术。
P公司是A公司的母公司,向A公司提供部分原材料。20t6年2月,A公司向P公司预付购买钢板款项5000万元,截至2016年末P公司尚未交货。2017年1月31日,双方终止该采购合同,A公司收回该预付款项5000万元。
A公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录,并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司2015年度财务报表时测试了该ERP系统,注意到A公司信息技术一般控制存在重大缺陷。A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书,在2016年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。
A公司部分合并财务数据摘录如下:
资料(二)
审计项目组针对A公司2016年度审计业务制订了相关的审计计划,部分内容摘录如下:
1.将营业收入设定为重要账户,虽然所有销售交易均通过ERP系统,但考虑到2015年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷,计划2016年对营业收入仅实施实质性程序。
2.A公司于2016年在某西部城市新建成一座仓库,专门针对西部地区客户产品调配和仓储,库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远,交通成本高,对该仓库年末存货实施存货监盘不可行,计划直接实施替代审计程序。
3.A公司财务经理于2016年初调任内部审计部门经理,由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序,并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查,计划依赖并直接利用A公司内部审计人员在2016年度开展上述检查工作的结果,并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。
资料(三)
审计项目组在审计A公司2016年投资相关事项过程中注意到以下事项:
1.2015年3月,A公司以现金1000万元购人B上市公司250万股普通股股票,占B公司总股本的5%。A公司将该投资确认为可供出售金融资产,以公允价值计量。2016年9月1日,A公司以向B公司的母公司(非关联公司)定向增发2300万股A公司普通股作为对价,另外收购B公司50%的股权,从而获得了对B公司的控制权。2016年9月1日(购买日),A公司股票价格为每股5元,B公司股票价格为每股4.2元。A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元.律师费100万元.佣金及手续费500万元。
2016年9月1日,A公司在其个别财务报表中,将之前所持B公司5%股权(可供出售金融资产)于2016年9月1日的公允价值1050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11500万元之和(即12550万元)作为对B公司长期股权投资的初始投资成本,并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益,同时,将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。
2.2016年l2月1日,A公司与某非关联公司共同以现金投资设立C公司,A公司出资3000万元拥有C公司30%股权,对C公司具有重大影响。2016年12月30日,C公司将成本为200万元的电线作价250万元(不含增值税)出售给A公司,A公司将其作为原材料核算。截至2016年12月31日,A公司的该原材料尚未领用和对外销售。A公司与C公司2016年未发生其他交易。C公司2016年12月实现净利润200万元,除此之外,C公司设立后无其他所有者权益变动。A公司按照权益法计算其应享有的C公司2016年净损益为60万元,并据此对长期股权投资余额进行了调整。2016年12月31日,A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面价值为3060万元。
3.2016年12月31日,A公司以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司——D公司的全部股权。2016年12月31日(购买日),D公司净资产账面价值为600万元,D公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等,除在账面记录的各项资产外,D公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。A公司认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利,不能单独确认,故在2016年度合并财务报表中确认了对D公司的合并商誉200万元。
4.A公司于2015年以现金5000万元向某非关联公司购买了其全资子公司——E公司全部股权,收购时产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线,生产的产品直接对外销售。由于微波炉销量一路下滑,E公司2016年出现亏损。2016年12月31日,A公司将E公司账面所有资产认定为一个资产组对其进行减值测试,经测算,该资产组可收回金额为4100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4000万元,A公司认为E公司的资产没有发生减值,因此在A公司2016年度合并财务报表中未对与E公司有关的资产确认任何减值损失。
要求:
1.根据资料(一),假定不考虑其他条件,简要说明A公司2016年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。
2.根据资料(一),假定不考虑其他条件,识别A公司2016年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目和认定,并相应逐项设计进一步的实质性程序。
3.针对资料(二)第1项至第3项,结合资料(一),假定不考虑其他条件,逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由,并提出改进建议。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下:
(1)2018年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定,管理层无法作出合理估计,但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量,A注册会计师认为不存在特别风险。
(2)A注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险,在了解了与商誉减值存在特别风险,在了解了与商誉减值测试相关的内部控制后,认为其设计合理并得到了执行。为提高效率,A注册会计师采用了实质性方案。
(3)甲公司的会计政策规定,按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。A注册会计师将2016年末的存货跌价准备与相关存货在2017年实际发生的损失进行了比较,未发现重大差异,认为管理层的估计合理,据此认可了2017年末的存货跌价准备余额。
(4)甲公司对其产品提供一年的保修义务,根据以往经验,保修费用占销售收入的比例为5%至10%,管理层按5%确认了2017年度的保修费用。A注册会计师认为可能存在管理层偏向,要求管理层调整计提比例。
(5)管理层在实施固定资产减值测试时编制了未来5年的现金流量预测,假设年收入增长率为10%。A注册会计师将其与经董事会批准的未来5年的销售规划及预算进行了核对,结果满意,据此认为年收入增长率假设合理。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)因关联方回函的可靠性较低,A注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序,在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由,并实施了替代审计程序,结果满意。
(2)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试,结果满意。
(3)A注册会计师于2017年12月31日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘,发现缺失一张大额票据,财务经理解释该票据已交由银行托收。A注册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函,结果满意。
(4)因未收到应收丙公司款项的询证函回函,A注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序,查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额,结果满意。
(5)A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时,为及时获得回函,要求被询证方将回函寄至甲公司。A会计师作为收件人直接签收了回函。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:
(1)甲公司为制造型企业,存货产销量大,但年末余额不重大,因此A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程,直接实施了细节测试。
(2)乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库,管理层在2018年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围,A注册会计师在实施监盘的基础上,检查了这些存货的验收入库单据等,结果满意。
(3)A注册会计师于2017年12月31日在本公司存货盘点现场实施监盘,于次日取得所有盘点标签,检查了是否连续编号,并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对,结果满意。
(4)A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理,因此在监盘中缩小了抽盘范围。
(5)A注册会计师于2017年末对戊公司的存货实施监盘时,得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品,A注册会计师检查了该批商品账簿记录,确认已全额计提跌价准备,不再将其纳入监盘范围。
(6)己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户。管理层于2017年12月31日进行了存货监盘,因年末存货余额重大,A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录,以及期后的存货出入库记录及相关单据,结果满意,据此认可了年末存货数量。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)2017年10月,甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿,管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通,拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时,A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。
(2)乙公司2017年末商誉.固定资产.长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因管理层未提供相关资料,A注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分.适当的审计证据,拟对财务报表发表无法表示意见,并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的其他信息是否存在重大错报。
(3)由于丙公司与关联方交易相关的内部控制存在重大缺陷,A注册会计师拟对丙公司2017年12月31日的财务报告内部控制发表否定意见。因丙公司管理层未在财务报表附注中披露该情况,A注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注这一个情况。
(4)因某具有财务重大性的子公司连续两年亏损,丁公司管理层在合并财务报表中就与该子公司相关的商誉计提了大额减值准备。A注册会计师发现该子公司业务数据与财务数据存在无法解释的重大差异,因此认为无法对与该子公司相关的商誉减值准备获取充分.适当的审计证据,拟对丁公司合并财务报表发表保留意见。
(5)戊公司管理层2017年确认了一笔大额长期职工福利,未将其折现,并拒绝了A注册会计师的审计调整建议。A注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大影响。因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过,A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下:
(1)项目合伙人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责,项目质量控制复核人对项目组按照事务所复核政策和程序实施的复核负责。
(2)审计业务合伙人在保证审计质量的前提下,可以向其负责的审计客户推销非鉴证服务,并按该非鉴证服务收入的5%提取奖金。
(3)对于违反事务所质量控制制度的合伙人和员工,根据其违规的严重程度,采取口头警告或书面警告方式予以惩戒。
(4)上市实体财务报表审计及非上市实体的高风险业务应当实施项目质量控制复核。高风险业务的标准由事务所统一制定。
(5)历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应自业务报告日起至少保存10年,除此之外的其他业务工作底稿应自业务报告日起至少保存8年。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目甲银行2017年度财务报表审计中遇到下列事项;
(1)项目合伙人A注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。2017年7月,好友通过该股票账户买入甲银行股票2000股,2017年9月卖出,亏损1000元。
(2)审计项目组成员B的父亲曾任甲银行负责信贷的副行长,于2017年5月退休。B于2017年7月1日加入甲银行审计项目组。
(3)甲银行计划于2018年5月处置一组金额重大的不良贷款,聘请XYZ公司对该组不良贷款2017年末的价值进行了评估,参考XYZ公司建议的价值区间计提了减值准备并确定了处置底价。
(4)2017年6月,为满足新金融工具相关会计准则的要求,甲银行聘请XYZ公司对信息系统中有关金融资产分类.估值和减值模型的设置提出修改建议并编写系统功能说明书。对信息系统的修改由第三方供应商负责实施。
(5)甲银行和XYZ公司的合作协议约定,在甲银行牵头的债务重组项目中,XYZ公司向甲银行推介潜在重组方,甲银行优先推荐XYZ公司为重组项目提供税务咨询服务。
(6)2017年12月,ABC会计师事务所按正常的贷款程序.条款和条件从甲银行获得短期贷款500万元,用于支付员工年终奖金。该笔贷款对ABC会计师事务所不重大。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事药品的研发.生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为300万元,明显微小错报的临界值为15万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2017年,甲公司产品a针剂被调整出国家医保目录,导致销量大幅下降。
(2)2017年,甲公司生产了每盒售价22元的b胶囊1200万盒,该产品2016年末和2017年末的库存数量分别为100万盒和50万盒。
(3)2017年,甲公司开始研发c针剂,自该研发项目通过内部立项审批起,将相关研发支出资本化。
(4)甲公司自2016年起销售d片剂并在各大媒体发布广告。2017年,主管部门因该广告涉嫌夸大疗效对甲公司立案调查,并于2018年1月初对甲公司处以罚款500万元。
(5)2017年12月,甲公司召回了2017年11月销售的某批次存在安全隐患的e粉剂,因处理及时,该批次产品尚未被使用。
(6)2018年1月初,甲公司公开发行公司债券15亿元,仅获得5000万元认购,由于募得资金不足,甲公司于2018年3月1日到期的短期融资券将极可能出现违约。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)2017年,甲公司变更了固定资产折旧年限,因预期与会计估计变更相关的内部控制运行有效,A注册会计师认为该事项不会导致特别风险,拟采用综合性方案。
(2)因2016年度财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报,A注册会计师拟将会计分录测试总体确定为甲公司于2017年末作出的会计分录和其他调整。
(3)A注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为60个,拟在期中审计时测试从2017年4月至9月交易中选取的40个样本,期末审计时测试从2017年10月至12月交易中选取的20个样本。
(4)A注册会计师评估认为运输费不存在特别风险,考虑到运输费与销售存在较为稳定的预期关系,拟对其实施实质性分析程序,不再实施细节测试。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下:
(1)甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对,并对差异进行调查处理,由财务经理复核。A注册会计师选取2017年12月的核对记录,询问了核对过程,检查了核对情况.差异调查处理情况以及财务经理签字,认为该控制运行有效。
(2)甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。A注册会计师选取单笔金额100万元以上,合计1亿元的市场推广费实施了细节测试,发现错报250万元,采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。
(3)A注册会计师对期末应付市场推广费余额实施了函证程序,有两份回函显示余额不符。经调查,系甲公司会计记账串户所致。因相关服务商为非关联方,A注册会计师将该不符事项认定为错报。
(4)乙公司于2017年3月设立,主要从事市场推广服务。2017年度,甲公司向乙公司购买市场推广服务5000万元。A注册会计师检查了合同,采购审批记录以及支付单据,并就推广费用向乙公司实施了函证程序,结果满意。
资料五:
A注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)甲公司将2017年发生的生产设备日常修理费1000万元计入制造费用,导致年末存货余额及2017年度利润高估10万元,A注册会计师认为该项错报影响较小,未要求管理层作出更正。
(2)A注册会计师发现某业务员虚报业务费10万元,向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款,按内部规定对该业务员进行处罚,并作了相应的会计处理。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序,结果满意。
(3)因甲公司2017年发生召回事件,A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷,与治理层进行了书面沟通。
要求:
1.针对资料第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
2.针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
3.针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
4.针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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上市公司甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和 ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2019年财务报表审计中遇到下列事项:(1)A注册会计师自 2013年度起担任甲公司审计项目合伙人,2017年 12月因个人原因调离甲公司审计项目组,2019年 12月起重新担任甲公司审计项目合伙人。(2)甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理 B注册会计师的父亲于 2020年 1月6日购买了乙公司股票 2000股。乙公司不是 ABC会计师事务所的审计客户。(3)丙公司是甲公司的不重大子公司,其内审部聘请 XYZ公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。(4)2019年 10月,甲公司聘请 XYZ公司提供招聘董事会秘书的服务,包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。(5)2019年 11月,甲公司的重要联营企业丁公司与 XYZ公司签订协议,授权 XYZ公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是 ABC会计师事务所的审计客户。(6)ABC会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程,按照正常商业条款向甲公司支付使用费。要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
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制造业企业甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。 A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:(1)在测试 2019年度营业成本时,A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置,并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录,结果满意,据此认可了甲公司 2019年度的营业成本。(2)A注册会计师取得了甲公司 2019年末存货跌价准备明细表,测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值,检查了明细表的计算准确性,结果满意,据此认可了年末的存货跌价准备。(3)甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时,A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准,评价了相关信息的可靠性,据此计算了直接人工成本的预期值。(4)A注册会计师于 2019年 12月 31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足,管理层和 A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后,A注册会计师取得了管理层编制的盘点表,从中选取项目执行了抽盘,结果满意,据此认可了盘点结果。(5)甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量,并测试了其单价,结果满意,据此认可了这些原材料的年未账面价值。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司 2019年度财务报表。与函证相关的部分事项如下:(1)在发出询证函前,A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者,通过查询公开网站等方式,验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性,结果满意。(2)甲公司 2019年 12月 31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况,A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符,结果满意。(3)甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函,结果满意。(4)2020年 3月现场审计工作开始前,甲公司已收回 2019年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单,结果满意,决定不对应收账款实施函证程序,并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。(5)A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后,向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号,联系对方核实了函证内容,并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信截图。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的 A注册会计负责审计甲公司 2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下:(1)A注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的,向管理层了解了关联方关系及其交易,并在审计工作底稿中记录了询问情况。(2)甲公司与关联方乙公司签订协议,向其转让一幢办公楼并售后回租。A注册会计师认为该项交易影响重大,查阅了相关协议,评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性,向管理层询问核实了交易条款,检查了收款记录和过户文件,结果满意,据此认可了该交易的会计处理和披露。(3)甲公司管理层在财务报表附注中披露,其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。 A注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较,未发现差异,据此认可了管理层的披露。(4)因会计人员疏忽,甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整,并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况,结果满意,因而未与治理层沟通该事项。(5)A注册会计师怀疑甲公司 2019年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商,并非关联方。A注册会计师查阅了相关的经销合同,向戊公司函证了销售金额和应收账款余额,检查了出库物流单据和签收记录,结果满意,认可了管理层的解释。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中,正确的是( )。
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审计报告的标准化具有格式单一、要素一致、内容简洁、意见明确的特点,但也存在信息含量低、相关性差等缺陷,这种缺陷会导致公众产生( )。
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合理保证的保证水平( )有限保证的保证水平。
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下列有关财务报表审计的说法中,错误的是( )。
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关于信息差距,下列说法错误的是( )。
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针对注册会计师执行业务的保证程度,下列说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师执行业务提供保证程度的说法中,错误的是()。
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下列有关财务报表审计的说法中,错误的是()。
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下列有关财务报表审计的说法中,正确的有( )。
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下列关于注册会计师审计和政府审计的说法中,正确的有( )。
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以下对信息差距的说法中,正确的有( )。
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审计的基础有()。
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下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中,错误的是( )。
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下面关于审计要素的相关表述中,错误的是()。
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下列有关审计证据的说法中,错误的是( )。
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下列有关财务报表审计业务的说法中错误的是()。
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在确定执行审计工作的前提时,下列有关甲公司管理层责任的说法中,A注册会计师认为正确的有( )。
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A注册会计师在审查甲公司2018年财务报表上的应收账款时,发现账上某笔记录“借:应收账款——A公司1000000,贷:主营业务收入1000000”,通过函证甲公司,检查销货记录等,证实此笔销售发生于2019年1月5日。
那么,A注册会计师首先认为管理层对营业收入账户存在问题的认定是()。
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甲公司当年购入设备一台,会计部门在入账时,漏记了该设备的运费,则违反的认定是()。
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如果已入账的销售交易是对客户已签收.符合收入确认条件的交易的记录,但金额计算错误,则违反的审计目标是()。
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关于审计准则中的“目标”的作用,下列说法中,正确的有( )。
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在执行财务报表审计工作时,注册会计师的总体目标是( )。
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如果不能实现总体目标,注册会计师应当( )。
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关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标,下列说法中,正确的有( )。
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下列有关具体审计目标的说法中,正确的有()。
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下表共列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。
请针对每一审计目标,选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序,将其英文大写字母编号填列在题后表格内,每一项审计程序最多只能被选择一次。
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注册会计师在对财务报表审计时,了解到被审计单位将发出商品作为销售收入确认的时点。
摘录注册会计师执行与销售与收款相关的审计程序如下:
(1)检查被审计单位是否定期向客户寄送对账单;
(2)检查登记入账的销售业务所附的发运凭证(客户签收联)、销售发票等;
(3)检查销售发票、发运单是否连续编号;
(4)赊销及现金折扣是否由专人进行审批;
(5)对大额应收账款进行函证。
要求:针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序,逐项指出与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关。
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下列有关职业判断的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,不用于衡量职业判断质量的是()。
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注册会计师在审计时,应保持一定的职业怀疑态度是指( )。
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下列用于衡量注册会计师作出职业判断质量的标准有( )。
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下列有关职业怀疑的说法中,正确的有()。
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关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系,下列说法中,正确的是( )。
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在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。下列表述正确的是( )。
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下列各项中,属于认定层次重大错报风险的是( )。
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下列关于重大错报风险的说法中,错误的是()。
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下列有关审计业务的说法中,正确的是( )。
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关于审计风险模型,下列说法中,错误的是( )。
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关于审计的固有限制,下列说法中错误的是( )。
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关于检查风险的表述,下列说法中正确的是( )。
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下列与重大错报风险相关的表述中,正确的是()。
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注册会计师的下列各种做法中。对降低检查风险无效的是()。
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下列有关审计风险的说法中,错误的是()。
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根据审计风险模型的规定,下列表述中不正确的是()。
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关于重大错报风险与检查风险,下列说法中不正确的是()。
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在向甲公司管理层解释审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法中,A注册会计师认为正确的有( )。
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在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时,注册会计师应当从( )认定层次考虑重大错报风险。
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下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的,其说法正确的有( )。
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下列各项中,通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有()。
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关于财务报表审计,下列说法中正确的有()。
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下列关于审计风险的说法中不正确的有()。
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下列各项中,导致审计固有限制的有()。
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如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制,并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见,A注册会计师正确的做法是( )。
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下列各项中,不属于审计项目初步业务活动的是( )。
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注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中,不属于初步业务活动的是( )。
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如果是连续审计业务,在下列情况下,需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务的约定条款的是( )。
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在完成审计业务前,如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务,注册会计师可能认为合理的理由是( )。
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注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动,下列活动中不属于初步业务活动的是()。
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针对初步业务活动,下列相关说法中,错误的是()。
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下列关于审计业务约定书的说法中,不正确的是()。
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ABC会计师事务所拟接受丁公司的委托,以下列示的在签定业务约定书之前应做的工作中不恰当的是()。
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下列关于审计业务约定书的说法中。错误的是()。
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下列选项中,不属于财务报表审计的前提条件的是()。
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在注册会计师完成审计业务前,被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中,注册会计师通常认为合理的有( )。
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注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求( )。
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下列因素中,注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时,需要考虑的有()。
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下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中,错误的是()。
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在制定总体审计策略的初始阶段,注册会计师应当做的工作是()。
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下列关于审计计划的说法中,错误的是()。
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ABC会计师事务所接受甲公司年度财务报表审计业务,A注册会计师作为项目合伙人,以下处理中不正确的是()。
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下列有关采用总体审计方案的说法中,错误的有( )。
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下列各项中,属于具体审计计划活动的有( )。
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具体审计计划包括的内容有( )。
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ABC会计师事务所首次承接了甲上市公司2017年财务报表审计业务,并委派A注册会计师为项目合伙人,审计过程中遇到如下事项:
(1)A注册会计师制定的总体审计策略中确定了审计范围、审计方向、报告目标、时间安排及所需沟通的性质,并对审计资源的规划和调配做出整体安排。
(2)A注册会计师在执行具体审计计划时,为确定进一步审计程序的范围,确定了财务报表层次的重要性水平。
(3)A注册会计师确定实际执行的重要性水平为财务报表整体的75%。
(4)考虑到审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求,A注册会计师计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。
(5)在对与收据有关的控制进行测试时,通过随机选样选到了一张空白收据,注册会计师经过检查确认该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差,因此又选取了另一张收据进行替代。
(6)A注册会计师依据所有权权属确定了存货的监盘范围,并就存货的监盘时间与甲公司实施存货盘点的时间相协调。
要求:针对上述事项(1)至(6),逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
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在理解重要性概念时,下列表述中错误的是( )。
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关于财务报表整体的重要性与实际执行的重要性之间的关系,下列说法中,正确的是( )。
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下列关于实际执行的重要性的说法中,错误的是( )。
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下列各项因素中,注册会计师在确定明显微小错报临界值时,通常无需考虑的是( )。
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注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中,注册会计师在选择基准时不需要考虑的是( )。
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注册会计师在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时,因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增加或减少,注册会计师可能认为选择( )作为确定重要性水平的基准更加合适。
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注册会计师在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元,但账面记录的金额却为10000元。因此,存货和应付账款分别被低估了5000元,这里被低估的5000元就是( )。
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使用整体重要性水平,可能无助于实现下列目的的是( )。
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注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是( )。
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关于特定类别交易.账户余额或披露的重要性水平,下列说法中,错误的是( )。
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对于审计过程中累积的错报,下列做法中,正确的是( )。
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注册会计师在确定实际执行的重要性时,下列情形中,不适合按照财务报表整体重要性的75%来确定的是( )。
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下列关于明显微小错报临界值的说法中,错误的是()。
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关于错报,下列说法中正确的是()。
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下列关于实际执行的重要性的说法中,不正确的是()。
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下列有关重要性和错报的相关说法中,错误的是()。
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财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性,但通常而言,重要性概念可从下列( )方面进行理解。
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财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性,但通常而言,重要性概念可从下列方面进行理解( )。
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关于确定实际执行的重要性应当考虑的因素,以下说法中,正确的有( )。
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注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有()
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关于确定实际执行的重要性时应当考虑的因素,下列说法中,恰当的是( )。
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在确定明显微小错报的临界值时,注册会计师可能考虑的因素有( )。
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确定财务报表层次重要性水平时常用的基准包括()。
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下列有关实际执行的重要性的说法中,正确的有()。
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下列说法中正确的有()。
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下列有关重要性的说法中不正确的有()。
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下列各项因素中,注册会计师在确定明显微小错报的临界值时,通常需要考虑的有()。
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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下:
(1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。
2013年,由于甲公司处于盈亏临界点,A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
(2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%,与2012年度保持一致。
(3)2013年,治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,因此,A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。
(4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元,占非流动负债总额的50%。
A注册会计师认为,该错报对利润表没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报,即管理费用少计60万元。
A注册会计师认为,该错报金额小于财务报表整体的重要性,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2020年度财务报表。
甲公司为刚成立不久的高新技术企业,处于新兴行业,且面临较大的技术变革和抢占市场份额的压力,公司2020年未经审计的财务报表中,税前净利润为40万元。
审计工作底稿中关于审计工作底稿,部分内容摘录如下:
(1)考虑到甲公司的现状,管理层、投资方等财务报表使用者最为关注的是收入情况,故审计项目组将收入作为确定财务报表重要性水平的基准。
(2)经与前任注册会计师沟通,ABC会计师事务所了解到:甲公司2019年度审计中进行调整的事项不多,且调整金额均不重大。
故确定2020年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。
(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的2%。
(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师发现一笔错报,即销售费用少记50万元,其金额低于财务报表整体的重要性。
A注册会计师认为其不属于重大错报,同意管理层不予调整。
要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师确定的甲公司2016年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即100万元。
考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,且利润总额基本相等,因此将2017年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元。
(2)A注册会计师在考虑了“财务报表整体的重要性、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围,以及甲公司管理层和治理层的期望值”后,确定了实际执行的重要性。
(3)通过实施进一步审计程序,A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化,决定适当修改财务报表整体的重要性。
(4)A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的15%,即30万元。
(5)甲公司2017年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款3000万元,占非流动资产总额的45%。
A注册会计师认为,该错报对利润表没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
要求:针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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在获取的下列审计证据中,可靠性最强的通常是( )。
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在确定审计证据的数量,下列表述中,错误的是( )。
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下列关于审计证据的说法中,错误的是()。
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在确定审计证据的可靠性时,下列说法中错误的是()。
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下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中,不正确的是()。
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在下列各类审计证据中,证明力最强的是()。
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在注册会计师所获取的下列审计证据中,按照审计证据的可靠性由高到低的顺序排序,正确的是()。
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以下对审计证据的描述,正确的有()。
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注册会计师在对F公司2020年度财务报表进行审计时,收集到以下六组审计证据:
(1)收料单与购货发票;
(2)销货发票副本与产品出库单;
(3)领料单与材料成本计算表;
(4)工资计算单与工资发放单;
(5)存货盘点表与存货监盘记录;
(6)银行询证函回函与银行对账单。
要求:请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠,并简要说明理由。
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注册会计师实施的下列审计程序中,( )是重新执行。
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( )不属于注册会计师跟函的方式发出询证函时采取的控制措施。
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在确定函证对象时,以下项目中,应当进行函证的是( )。
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下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中,正确的是( )。
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在对询证函的以下处理方法中,正确的是( )。
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以下关于函证时间说法不正确的是( )。
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在审计过程中,在确定函证对象后,如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证,以下方案中,不应选取的有( )。
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以下与回函结果相关的审计建议中,正确的是( )。
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针对询证函的控制措施,下列说法中,错误的是( )。
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在对询证函的以下处理方法中,不恰当的是( )。
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下列有关注册会计师针对“回函可靠性”的考虑中,错误的是()。
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下列有关函证的说法中,错误的是()。
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下列有关函证的说法中不正确的是()。
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下列选项中有关函证的说法正确的是()。
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如果管理层不允许寄发询证函,注册会计师应当( )。
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下列有关积极式函证的说法中,正确的有( )。
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注册会计师应当对()实施函证程序,除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
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下列关于应收账款审计的说法中正确的有( )。
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设计询证函需要考虑的因素包括()。
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关于应收账款的函证,下列说法中恰当的有()。
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在对询证函的以下处理方法中,正确的有()。
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ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:
(1)审计项目组在寄发询证函前,将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
(2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险,选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证,未发现差异。
(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜,审计项目组成员在等候区等候。
(4)客户丙公司年末应收账款余额100万元,回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值,审计项目组据此提出了审计调整建议。
(5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理,在审计工作底稿中记录了这一情况。
(6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函,未发现差异,结果满意。
要求:
针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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下列有提示注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中,错误的是( )。
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实质性分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计( )。
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下列有关分析程序的说法中,正确的是()。
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下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中,错误的是()。
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审计的下列阶段中必须运用分析程序的是()。
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在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时,注册会计师通常考虑的因素有( )。
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下列关于分析程序运用的目的中表达恰当的有( )。
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以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用中正确的表达有( )。
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在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时,注册会计师通常考虑的因素有( )。
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下列各项中,注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )。
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关于实施分析程序,下列说法中恰当的是( )。
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在确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额时,可能需要考虑的因素有( )。
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如果在期中实施了实质性程序,在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分.适当的审计证据时,A注册会计师通常考虑的因素有( )。
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下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受的差异额的说法中,正确的有( )。
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下列关于总体复核阶段运用分析程序的说法中,正确的有()。
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下列关于风险评估程序中和实质性程序中使用分析程序的区别,不正确的有()。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表,审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师认为分析程序是必要的风险评估程序,并要求项目组成员在了解甲公司及其环境的每个方面都必须使用分析程序;
(2)由于实质性分析程序依据相对稳定且可预测的大量数据形成审计结论,A注册会计师认为实质性分析程序比细节测试能获得更具有证明力的审计证据;
(3)对存在特别风险的审计领域,A注册会计师要求项目组成员实施的实质性程序必须包括细节测试,不能仅实施实质性分析程序;
(4)由于评估的存货项目的重大错报风险较往年提高,A注册会计师拟相应提高针对存货项目实施实质性分析程序的可接受差异额;
(5)为降低库存压力,甲公司2020年度大幅降低库存产成品的销售价格,但其2020年度毛利率反而比2019年度上升,且管理层无法作出合理解释。
A注册会计师据此认为甲公司营业成本完整性认定存在重大错报风险。
(6)评价审计证据后,A注册会计师认为财务报表不存在重大错报,无需在完成阶段再次实施分析程序。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是( )。
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下列各项风险中,对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。
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下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中,不恰当的是( )。
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下列各项中,属于审计抽样基本特征的是( )。
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下列有关审计抽样的说法中,错误的是( )。
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在对被审单位的存货盘点过程实施控制测试时,注册会计师主要通过对存货移动控制.盘点程序及被审单位用以控制存货盘点的其他活动的观察来进行。注册会计师用来观察盘点的这些程序( )。
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下列各项中,不会导致非抽样风险的是( )。
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下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是( )。
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关于审计抽样的适用范围,下列说法中错误的是()。
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在细节测试中使用非统计抽样方法时,注册会计师主要关注的风险是()。
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下列有关统计抽样与非统计抽样的相关表述中,正确的是()。
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下列有关抽样风险的说法中,错误的是()。
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下列有关非抽样风险的说法中,错误的是()。
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下列关于审计抽样的样本代表性的说法中,错误的是()。
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下列有关抽样风险的说法中,正确的有()。
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注册会计师在细节测试中使用非统计抽样时,下列相关说法中,错误的有( )。
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在抽样风险中,导致注册会计师执行额外的审计程序,降低审计效率的风险有( )。
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下列有关统计抽样和非统计抽样的表述中,正确的是( )。
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下列有关非抽样风险的说法中,正确的有( )。
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下列抽样风险中,会影响审计效果导致注册会计师出具不恰当审计意见的抽样风险有()。
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下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中正确的有()。
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有关审计抽样的下列表述中,注册会计师不能认同的有()。
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下列审计程序中,通常不宜使用审计抽样的有()。
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下列关于统计抽样与非统计抽样方法的说法中,正确的有()。
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下列关于可容忍偏差率的定义,正确的表述是( )。
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注册会计师拟运用审计抽样进行控制测试。在确定样本规模时,需要考虑的是( )。
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下列有关控制测试的样本规模的说法中,错误的是()。
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下列有关样本选取的说法中,错误的是()。
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在审计抽样进行控制测试时,影响样本规模的因素有( )。
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确定控制测试样本规模时,下列各项中与样本规模同向变动的有( )。
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注册会计师运用审计抽样在期中对被审计单位进行控制测试后,在确定是否需要针对剩余期间获取额外的审计证据以及获取哪些审计证据时,注册会计师通常需要考虑的因素不包括( )。
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在控制测试中,注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日止的交易,在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑的因素有( )。
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在控制测试中采用统计抽样方法,对样本结果的评价中,正确的是( )。
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下列选取样本的方法中,在统计抽样和非统计抽样中均可以使用的有()。
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A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在了解甲公司内部控制后,A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试,部分做法摘录如下:
(1)为测试2020年度信用审核的控制是否有效运行,将2020年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。
(2)为测试2020年度采购付款凭证审批的控制是否有效运行,将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。
(3)在使用随机数表选取样本项目时,由于所选中的1张凭证已经丢失,无法测试,直接用随机数表另选1张凭证代替。
(4)在对存货验收的控制进行测试时,确定样本规模为60,测试后发现3例偏差。在此情况下,推断2020年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。
(5)在上述第(4)项的基础上,A注册会计师确定的信赖过度风险为5%,可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率,认定该项控制运行有效(注:信赖过度风险为5%时,样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。
要求:
针对上述第(1)项至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确,简要说明理由。
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D注册会计师从总体规模为1000个.账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目(账面价值50000元)进行检查,确定其审定金额为50500元。如果采用传统变量抽样中的比率法,D注册会计师推断的存货总体错报为( )。
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下列有关样本规模的说法中,正确的是( )。
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被审单位将某客户应收账款错记在另一客户应收账款明细账户中,因此,注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时( )。
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下列有关细节测试样本规模的说法中。错误的是( )。
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下列关于细节测试中运用非统计抽样评价样本结果的相关说法中,错误的是()。
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下列关于分层的表述中,不正确的是()。
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下列有关货币单元抽样的说法中,不正确的是()。
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下列各项推断方法中,不需要使用总体规模的是()。
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下列关于传统抽样方法的表述中,不正确的是()。
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X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时,一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2018年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客,账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额,抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元,审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额法推断应收账款的总体余额为()万元。
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在细节测试中,下列项目与样本量呈反向变动关系的有()。
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运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的货币单元抽样优点包括( )。
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下列有关货币单元抽样的表述中,不正确的有()。
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A和B注册会计师在应付票据项目的审计中,为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实,会计处理是否正确,A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务,检查相关的合同、发票、货物验收单等资料,并检查会计处理的正确性。
Y公司应付票据备查簿显示,应付票据项目2020年12月31日的余额为15000000元,由72笔应付票据业务构成。
根据具体审计计划的要求,A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
要求:
如果检查上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元,审计后认定的价值为1680000元,Y公司2020年12月31日应付票据账面总值为15000000元,并假定误差与账面价值成比例关系,请运用传统变量抽样中的比率法推断Y公司2020年12月31日应付票据的总体实际价值(要求列示计算过程)。
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注册会计师对被审计单位的应收账款进行测试。被审计单位资产负债表日的应收账款明细账上显示的客户有1200个,应收账款的账面余额为1000万元。注册会计师抽取120个样本进行测试,该样本对应的账面余额为180万元,审定后的余额为120万元。
要求:采用差额抽样法推断被审计单位资产负债表日的应收账款账面的期末审定金额。
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A注册会计师对B公司进行2020年度财务报表的审计工作,B公司2020年12月31日应收账款项目由2000个明细项目组成,账面价值600万元,注册会计师确定的应收账款项目的重要性为10万元。
注册会计师拟使用非统计抽样对应收账款实施函证程序,并不打算针对应收账款存在认定采取其他实质性程序。
针对应收账款存在认定,注册会计师评估的重大错报风险为“低”。
要求:
(1)用公式法估算样本规模。
(2)假定A注册会计师抽取样本的账面价值为62万元,对样本测试的结果是高估1.28万元,用比率法推断总体错报并代注册会计师得出审计结论。
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A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在针对存货实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2020年12月31日存货账面余额合计为150000000元。
A注册会计师确定的总体规模为3000,样本规模为200,样本账面余额合计为12000000元,样本审定金额合计为8000000元。
要求:代A注册会计师分别采用传统变量抽样中的均值法.差额法和比率法三种方法计算推断的总体错报金额。
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A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。
甲公司2017年12月31日应收账款账面余额合计为5000万元。
A注册会计师确定的总体规模为4000,样本规模为500,样本账面余额合计为500万元,样本审定金额合计为600万元。
要求:代A注册会计师分别采用传统变量抽样的三种方法计算推断的总体错报金额。
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A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表,在使用审计抽样的过程中,遇到下列事项:
(1)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)在对应收账款余额的存在认定实施细节测试时,A注册会计师使用非统计抽样。评价样本结果时,调整后的总体错报小于但接近可容忍错报,注册会计师决定接受总体。
(3)在对存货实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2017年12月31日存货账面余额为2000万元,A注册会计师确定的总体规模为300,样本规模为40,样本账面余额合计为180万元,样本审定金额为196万元。
注册会计师使用均值法推断总体错报,推断出的总体错报金额为530万元(高估)。
(4)注册会计师对甲公司某项针对销售计价准确性的控制进行测试。因相关销售交易金额差异较大,注册会计师在确定该项测试的样本量时,考虑总体变异性的影响,有意识地扩大样本规模。
(5)在对管理费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师将总体分为两层,使每层的均值大致相等。
要求:针对上述事项(1)至(5),逐项指出A注册会计师的判断是否正确。如果不正确,简要说明理由。
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以下关于信息技术的说法中,错误的是( )。
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有关信息技术对审计的影响,以下说法中,错误的是( )。
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注册会计师在财务报表审计中,如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据,则必须考虑的因素是( )。
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下列选项中不属于自动控制能够为企业带来的好处的是()。
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下列关于内部控制的说法中错误的是()。
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有效的信息系统需要实现下列功能并保留记录结果( )。
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常见的系统自动控制以及信息技术应用控制审计关注点不包括( )。
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应用顺序标号,来保证系统每笔日记账都是唯一的,并且系统不会接受相同编号,能达到的信息处理目标是( )。
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下列属于公司层面的信息技术控制的是( )。
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关于信息技术一般控制.应用控制与公司层面控制三者之间的关系,以下说法中,错误的是( )。
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下列关于信息技术一般控制和应用控制的说法中,正确的是()。
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下列有关信息技术的表述中,不正确的是()。
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和人工控制类似,系统自动控制关注的要素包括( )。
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信息技术处理具有内在一贯性,除非系统发生变动,一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制,一旦确定被审单位正在执行该控制,注册会计师通常无需扩大控制测试的范围,但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行( )。
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关于信息技术一般控制.应用控制与公司层面控制之间的关系的说法中,正确的是( )。
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以下事项属于公司层面的信息技术控制的有( )。
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下列各项中,属于常见的公司层面信息技术控制的有()。
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下列关于公司层面的信息技术控制的说法中,正确的有()。
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下列信息技术一般控制对控制风险的影响,表述不正确的是( )。
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下列各项中,属于注册会计师对信息技术应用控制实施控制测试前提的是( )。
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下列有关信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制的说法中,不正确的是()。
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信息技术对审计过程的影响主要体现在以下( )方面。
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下列关于信息技术对审计过程的影响,正确的有( )。
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关于信息技术给审计过程带来的影响,以下表述中,正确的有( )。
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下列关于影响信息技术审计范围的因素的说法中,正确的有()。
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在信息技术并不对传统的审计线索产生重大影响的情况下,注册会计师可以采取的措施有()。
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下列各项中,在确定信息技术审计范围时需要考虑的因素有()。
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最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是( ),特别是在与分析性程序相关的方面。
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电子表格往往面临许多固有风险和错误,通常有( )。
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电子表格控制可能包括的内容有( )。
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下列审计环节,计算机辅助审计技术能够有效应用的是( )。
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关于计算机辅助审计技术对审计的影响,以下说法中,正确的有( )。
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下列关于数据分析面临的挑战表述正确的是( )。
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以下有关数据分析的说法中,正确的是( )。
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下列各项中,有关数据分析的说法正确的是( )。
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数据分析的作用包括( )。
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数据分析面临的挑战包括( )。
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下列审计程序中,可以使用数据分析的有()。
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在某些例外情况下,如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序,或者得出新的结论,应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中,无需包括在审计工作底稿中的是( )。
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在编制审计工作底稿时,下列各项中,A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。
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以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的是( )。
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事务所接受委托对被审单位进行审计所形成的审计工作底稿,其所有权应归属于( )。
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关于审计工作底稿的目的,下列说法中,错误的是( )。
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下列通常应作为审计工作底稿保存的文件是()。
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下列各项中.不属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的是()。
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编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序.审计证据和重大审计结论。下列条件中,有经验的专业人士应当具备的有( )。
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下列哪些文件通常应作为底稿保存( )。
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注册会计师编制的审计工作底稿,应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容包括( )。
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注册会计师编制的审计工作底稿,应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解:
按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质.时间安排和范围;
实施审计程序的结果和获取的审计证据;
审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出结论时作出的重大职业判断。
有经验的专业人士,是指对下列( )方面有合理了解的人士。
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下列各项中,通常不纳入审计工作底稿的有()。
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A注册会计师是×公司2020年度财务报表审计业务项目合伙人。
在实施审计工作过程中,A注册会计师和项目组成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。
相关情况如下:
(1)项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序.获取的证据和形成的结论等信息。
(2)在借阅×公司2019年度审计工作底稿时,项目组成员B私下更正了上年由他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。
(3)在编制销售业务审计工作底稿时,项目组成员C根据×公司与其客户往来频繁的特点,以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。
(4)为展现审计工作的思路和进程,项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题的初步思考和最终结论。
(5)归整工作底稿时,项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿作为参考资料,以提高自己的业务能力。
(6)因条件所限,档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。
要求:
请分别针对上述每种情况,假定不存在其他情况,指出项目合伙人及项目组成员的做法是否存在不当之处,简要说明理由。
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ABC会计师事务所2020年2月1日承接了甲公司2016年度财务报表审计业务,于2020年3月1日完成了审计工作,2020年3月3日完成审计报告并签字。A注册会计师是项目合伙人。审计项目组编制、复核、利用、归档审计工作底稿的相关情况如下:
(1)A注册会计师要求项目组成员编制的工作底稿,应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围、实施审计程序的结果和获取的审计证据。
(2)B注册会计师在查阅以前年度审计工作底稿时,发现并直接更正了自己编制的一张对管理费用实施分析性程序的.存在的明显笔误的工作底稿。
(3)C注册会计师多次根据获取的信息修改了运用职业判对同一事项所形成的结论,规整工作底稿前,其仅向项目组提交了最终的工作底稿。
(4)D注册会计师在复核该工作底稿时发现,在审计报告日前几日收到的一张银行存款函证回函原件并没有归档作为工作底稿,只是将同笔回函传真件放到了工作底稿中,D注册会计师直接将该原件替代传真件整理到工作底稿,并将传真件直接销毁。
(5)考虑到会计师事务所的工作安排,A注册会计师要求项目组成员在2020年5月20日前完成工作底稿的归档工作。
要求:分别针对上述每种情况,假定不存在其他情况,指出项目合伙人及项目成员的做法是否存在不当之处,简要说明理由。
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在对营业收入进行细节测试时,A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票,A注册会计师记录的识别特征通常是( )。
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根据审计准则的规定,在记录实施审计程序的性质、时间和范围时,应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时,下列做法正确的是( )。
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注册会计师在记录审计过程时需要记录具体项目或事项的识别特征。下列关于识别特征表述不恰当的是( )。
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下列各项中,应纳入审计工作底稿的是( )。
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下列有关识别特征的说法中,错误的是( )。
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在记录工作底稿时,应记录识别特征。下列说法中正确的是()。
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在确定审计工作底稿的格式.内容和范围时,A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
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在编制重大事项概要时,下列内容中属于重大事项的有( )。
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在记录实施审计程序的性质.时间和范围时,注册会计师应记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审单位生成的订购单进行细节测试时,注册会计师一般不可能以( )作为测试订购单的识别特征。
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注册会计师在决定审计工作底稿的格式.要素和范围时应考虑的因素中恰当的有( )。
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重大事项通常包括( )。
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注册会计师应当考虑编制重大事项概要,将其作为底稿的组成部分,以有效地复核和检查底稿,并评价重大事项的影响。重大事项概要包括( )。
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注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。下列各事项中,通常认为属于重大事项的有()。
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A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师拟利用2019年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据,将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
(3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)审计报告日后,A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查,确认其金额和性质均不重大,并记录于审计工作底稿。
(5)在归整审计档案时,A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
(6)在完成审计档案归整工作后,A注册会计师收到一份应收账款询证函回函,其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案,并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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在对H公司2017年度财务报表进行审计时,N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2017年12月31日的应收账款实施了函证程序,并于2018年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
要求:
假定选择函证的应收账款样本是恰当的,应收账款的可容忍错报是30000元,请简要回答以下问题:
(1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,N注册会计师应当实施哪些审计程序?
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注册会计师对被审计单位2018年度财务报表进行审计,于2019年3月5日出具审计报告,相关审计工作底稿于2019年4月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限,下列说法中,正确的是()。
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底稿的归档期限为审计报告日后的( )天内。
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注册会计师对乙公司2019年度财务报表出具审计报告的日期为2020年2月15日,乙公司对外报出财务报表的日期为2020年2月20日。在完成审计档案的归整工作后,可以变动底稿的是( )。
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在归档审计工作底稿时,下列有关归档期限的要求中,A注册会计师认为正确的是( )。
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组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2020年2月15日,集团项目组出具集团审计报告的日期为2020年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中,正确的是( )。
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ABC会计师事务所完成对H股份有限公司2021年度财务报表的审计业务,出具审计报告后,应当对其年度财务报表的审计业务工作底稿的进行归档,对业务底稿的归档期限( )。
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甲事务所于2017年2月15日对A公司2016年度会计报表出具了审计报告,该审计报告副本作为审计档案应保存( )。
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注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后,如果发现有必要修改原底稿中列明的存货余额为100万元,现改为120万元,其正确的做法是( )。
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下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中,不正确的做法是()。
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在审计报告日后.注册会计师准备将审计工作底稿归档,下列做法中错误的是()。
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有关审计工作底稿的归档,下列说法中不正确的是()。
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下列有关注册会计师对审计工作底稿做出变动的做法中,正确的有( )。
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在归档和保管审计工作底稿时,下列表述中不正确的是( )。
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在归整或保存审计工作底稿时,下列表述中正确的有()。
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注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中,属于事务性变动的有()。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。
2020年2月15日,A注册会计师完成审计业务,并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
2020年5月20日,A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发,A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
要求:根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则,回答下列问题:
(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题,并简要说明理由。
(2)在归整审计档案后,A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题,并简要说明理由。
(3)ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题,简要说明理由;简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
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A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。
与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)在对营业收入进行细节测试时,注册会计师对顺序编号的销售发票进行了抽样检查,针对所检查的销售发票,注册会计师记录的识别特征为销售发票的开具日期。
(2)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分.适当的审计证据,并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。
(3)A注册会计师在对甲公司可能存在的舞弊事项进行审计时,对初步思考的执行方案进行了记录,而后经过对被审计单位及其环境的深入思考,又形成了一份反映全面的方案,在最终整理工作底稿时,将两份方案均予以了归档。
(4)2020年2月15日,A注册会计师完成审计工作,并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
(5)2020年5月20日,A注册会计师知悉甲公司2019年12月20日销售的一批货物于2020年2月10日发生了退回,此前未获知该信息,在得知后,注册会计师及时提请甲公司管理层进行了修改,并将该调整事项补记在审计工作底稿中,除此外并没有做任何其他记录。
(6)2020年9月10日,因会计师事务所在与甲公司商讨下一年审计业务的费用时双方意见不统一,最终不欢而散。会计师事务所不再承接甲公司审计业务,因此决定对甲公司2019年已归档的审计工作底稿在5年后销毁。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。
与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议,A注册会计师重新评估并修改了之前评估的重大错报风险,并将记录计划阶段评估的重大错报风险的工作底稿删除,代之以记录重新评估的重大错报风险的工作底稿。
(2)A注册会计师对甲公司生成的订购单进行细节测试,在形成审计工作底稿时,以订购单的金额为识别特征。
(3)A注册会计师在审计过程中保留了被审计单位财务报表的草稿,并将其归入审计工作底稿。
(4)审计报告日期为2020年4月18日。A注册会计师于2020年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层,并于2020年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。
(5)A注册会计师在编制甲公司重大会计估计相关的审计工作底稿时,安排其审计助理B对其进行复核并签字。
(6)A注册会计师于2020年6月25日收到了一份银行询证函回函原件,于是用原件替换审计档案中的回函传真件。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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下列各项措施中,不能应对财务报表层次重大错报风险的是( )。
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注册会计师应当针对评估的( )重大错报风险,设计和实施总体应对措施。
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如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平,则拟实施的总体方案倾向于( )。
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下列有关审计程序不可预见性的说法中,正确的有( )。
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下列做法中,可以提高审计程序的不可预见性的有( )。
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Y注册会计师负责对X公司2017年度财务报表进行审计。相关资料如下:
资料一:X公司主要从事A产品的生产和销售,无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式,正常信用期为20天。在A产品生产成本中,a原材料成本占重大比重。a原材料在2017年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二:2017年度,X公司所处行业的统计资料显示,生产A产品所需a原材料主要依赖进口,汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨:替代产品面市使A产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌。
资料三:X公司2017年度未经审计财务报表及相关账户记录反映:
(1)A产品2016年度和2017年度的销售记录
(2)A产品2017年度收发存记录
(略)
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录
(略)
要求:
(1)根据上述资料,假定不考虑其他条件,运用分析程序识别X公司2017年度财务报表是否存在重大错报风险,并列示分析过程和分析结果。
(2)在要求(1)的基础上,如果X公司2016年度财务报表存在重大错报风险,指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关,并将答案直接填入答题卷的相应表格内。
(3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险,作为审计项目组负责人,Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
(4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
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A注册会计师负责对甲公司2020年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时,A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。在确定进一步审计程序的性质时,A注册会计师应当考虑的主要因素有()。
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下列有关控制测试目的的说法中,正确的是( )。
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下列有关控制测试程序的说法中,正确的是( )。
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如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制,假设该控制没有发生变化,下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中,正确的是( )。
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( ),是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
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只有认为控制设计合理,能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报,注册会计师才有必要进行( )。
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如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,并拟信赖针对该风险实施的控制,注册会计师应当在( )审计中测试这些控制运行的有效性。
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在利用以前年度获取的审计证据时,下列说法中,错误的是( )。
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对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据,注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。
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下列与控制测试有关的表述中,正确的有( )。
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当拟信赖的以前年度内部控制同时满足下列( )条件时,注册会计师才可以在本次审计中利用以前期间获取的该项内部控制有效的审计证据。
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控制测试的程序包括( )。
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在确定控制测试的范围时,注册会计师正确的做法有( )。
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在测试自动化应用控制的运用有效性时,注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。
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如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,通常还应实施的审计程序有( )。
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如果在期中实施了控制测试,在针对剩余期间获取补充审计证据时,注册会计师通常考虑的因素有( )。
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ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2019年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化,审计项目组拟继续予以信赖,并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。
(2)考虑到甲公司2020年固定资产的采购主要发生在下半年,审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。
(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次,审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2020年7月1日起发生重大变化,审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序,未发现错报,因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
(5)甲公司内部控制制度规定,财务经理每月应复核销售返利计算表,检查销售收入金额和返利比例是否准确,如有异常进行调查并处理,复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表,检查了财务经理的签字,认为该控制运行有效。
(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2019年度审计中测试结果满意,且在2020年未发生变化,审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。
要求:
针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人,正在针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下:
(1)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险,A注册会计师决定扩大函证程序的范围。
(2)甲公司采用高度自动化信息系统开具销售发票。A注册会计师于2020年7月确认系统的一般控制有效,并确认该系统正在运行,得出系统在2020年度有效运行的结论。
(3)由于应付账款完整性认定存在特别风险,A注册会计师认为相关控制不能信赖,拟扩大细节测试的范围。
(4)为应对甲公司在期末之后伪造销售合同以虚增销售收入的风险,A注册会计师拟在2020年12月31日向甲公司管理层索取全部销售合同副本。
(5)由于甲公司存在故意错报或操纵的可能性,为将期中实施实质性程序得出的结论延伸到期末,A注册会计师拟扩大针对剩余期间实施的审计程序的范围。
要求:指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计上述进一步审计程序在性质、时间或范围方面是否恰当,如不恰当,请简要说明理由。
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下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中,正确的是( )。
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下列有关实质性程序的说法中,正确的是( )。
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下列有关实质性程序的时间安排的说法中,正确的是( )。
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实质性程序的下列表述中不恰当的是( )。
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下列有关实质性程序时间安排的说法中,错误的是( )。
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下列关于实质性程序的说法中,错误的是( )。
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实质性程序包括下列( )程序。
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下列( )特殊性质,决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。
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如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险,下列相关说法中,恰当的是( )。
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下列认定中,与销售信用批准控制相关的是( )。
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适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误,以下的表述中符合适当职责分离的有( )。
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在以下销售与收款授权审批关键点控制中,恰当控制的有( )。
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A注册会计师负责对ABC公司2020年度财务报表进行审计。在对ABC公司的内部控制进行了解和测试时,注意到下列情况:
(1)根据批准的顾客订单,销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。
经销售部被授权人员批准后,所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存。
(2)仓库部门根据批准的销售单供货,装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运,并编制一式四联预先连续编号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客,一联留存装运部门。
(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售凭证,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。
会计部门在核对无误后由财务部门职员据以登记销售收入和应收账款明细账。
(4)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单,并对顾客提出的异议进行专门追查。
要求:
请指出上述4种情况中,内部控制是否存在缺陷,如有请指出,并说明理由及提出改进建议。
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被审计单位的舞弊迹象应引起注册会计师的注意,下面情形注册会计师应予以关注的有( )。
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A注册会计师负责甲公司2020年的财务报表审计工作,在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下:
(1)甲公司的销售部门指派职员B负责与客户进行销售谈判。
(2)B与客户就销售价格达成一致后,由B直接签订销售合同。
(3)客户的信用期由信用管理部门审批授权,如果长期合作客户需要临时申请延长信用期,临时延长期限在10天以内的,由销售部经理批准。
(4)如果客户采购采购量较小,采购金额在5万元以下的,可以由销售人员直接将销售款项及相关单据带回公司。
(5)每月末,财务部门向客户寄送对账单。如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的1%的,才进行进一步调查。
(6)应收账款的坏账核销必须先经过财务经理审核通过。
要求:针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出所列甲公司的相关控制设计是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,注册会计师认为最可能证实的是( )。
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对于下列应收账款认定,通过实施函证程序,注册会计师认为最可能证实的是( )。
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下列关于应收账款函证方式的论述中,正确的是( )。
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甲公司提供的财务资料显示其12月销售激增,导致年末库存商品数量接近零。为应对甲公司虚构销售的重大错报风险,注册会计师拟实施的下列程序中,无效的是( )。
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被审计单位根据客户开具的验收单确认收入。以下情形中,表明营业收入2019年度违背截止认定的是( )。
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为应对被审计单位通过将同一次发货重复入账来高估收入的重大错报风险,注册会计师拟实施的下列实质性程序中,针对性最强的是( )。
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注册会计师对应收账款实施分析性程序,以无法帮助注册会计师判断分析的是( )。
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下列关于营业收入的审计目标中说法不正确的是()
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对主营业务收入实施实质性分析程序的步骤说法正确的是()
①建立有关数据的期望值;
②将实际金额与期望值相比较,计算差异
③确定可接受的差异额;
④如果差异额超过确定的可接受差异额,调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据;
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企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额属于()
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下列关于应收账款和合同资产的主要区别说法正确的是()
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下列程序中,与查找隐瞒销售收入最不相关的是()。
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下列程序中,与营业收入发生认定最相关的是()。
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下列程序中,与营业收入完整性认定最相关的是()。
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在实施截止测试时,检查开具发票日期、记账日期、发货日期时最应当关注的是()。
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针对应收账款函证时间,注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在()适当时间内实施函证。
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以下程序中,在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上,属于应收账款函证的替代程序的是()。
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以下关于积极与消极的函证方式的说法中正确的有( )。
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下列针对销售交易发生认定控制中,设计合理的有( )。
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关于销售的截止测试,下列说法中正确的有( )。
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在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑的迹象有()
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下列属于注册会计师针对交易价格的实质性程序()
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下列关于注册会计师实施的“延伸检查”程序的说法中正确的是()
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下列关于函证范围的说法中正确的是()
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针对营业收入实施实质性分析程序,在建立数据的期望值时,可以进行的比较有()。
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A注册会计师是X公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中,需要实施函证程序,以获取充分适当的审计证据。
具体审计计划的相关内容摘录如下:
(1)拟通过实施函证程序,获取充分.适当的审计证据,以证实应收账款的存在认定.营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。
(2)函证截止日为2019年12月15日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函,要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。
(3)如果部分债务人直接向X公司回函,只要x公司在没有拆封的情况下直接转交项目组,就不必要求债务人直接向事务所回函。
(4)为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险,在向关联方函证时,直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。
(5)甲客户回函不承认截至2019年12月31日积欠X公司100贷款的记载但承认2019年10月15日已收到X公司的80吨Y产品,信中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。
因X公司已于2020年1月20日收到货款,注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。
(6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函,拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。
要求:
请逐一考虑上述每种情况,指出注册会计师执行函证程序是否存在不当之处,如认为存在不当,请简要说明理由。
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ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表,审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低,对甲公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序,未发现差异。2020年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(2)审计项目组负责填写询证函信息,甲公司业务员负责填写询证函信封,审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后,直接到邮局将询证函寄出。
(3)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。审计项目组采取的跟进程序:询问管理层不允许寄发询证函的原因,并就其原因的合理性进行评价;评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险,以及其他审计程序的性质.时间安排和范围的影响;实施替代程序,以获取相关.可靠的审计证据。
(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释,在催收回函时,由于丙公司财务人员表示未收到询证函,故将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司,并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理,无须实施进一步审计程序。
要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售,A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为1000万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2019年度,甲公司直销了100件a产品。2020年,甲公司引入经销商买断销售模式,对经销商的售价是直销价的90%,直销价较2019年基本没有变化。2020年度,甲公司共销售150件a产品,其中20%销售给经销商。
(2)2020年10月,甲公司推出新产品b产品,单价60万元。合同约定,客户在购买产品一个月后付款;如果在购买产品三个月内发现质量问题,客户有权退货。截至2020年12月31日,甲公司售出10件b产品。因上市时间较短,管理层无法合理估计退货率。
(3)2020年,甲公司应收账款回收困难,通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款,以缓解资金压力。
(4)2020年1月,甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元,用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房,乙分厂于2020年末完成搬迁,于2021年1月1日恢复生产,扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后,搬迁补偿款结余2000万元。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
要求:针对资料一第(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产.销售以及建筑安装工程。
A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表,拟于2021年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2020年度,a产品的建议市场零售价和单位生产成本较2019年基本没有变化。b产品是甲公司2020年2月推出的新产品,其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近。
(2)a产品于2020年11月停产。2020年年末,某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求,双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司于2019年起从事建筑安装工程,截至2020年年末仅承揽一项业务。建造合同约定,工程建设期为18个月,工程总价为500万元;如果工程提前3个月完工,并且质量符合设计要求,客户另付100万元奖励款,工程于2019年10月1日开工,于2020年12月末基本完工。经监理人员认定,工程质量未达到设计要求,还需进一步施工。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
要求:针对资料一第(1)至(3)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2020年年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,每个城市增设1个,使销售服务处的数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%。
(2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2020年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)甲公司从2019年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。
(4)2020年12月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查,目前尚无结论。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用,并与列报金额进行比较。
(2)计算2020年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因。
(3)检查2019年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2020年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录,检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
要求:
(1)针对资料一第(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、存货和其他应付款)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
(2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表,拟于2021年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为200万元。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下:
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下:
要求:
(1)针对资料一第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,简要说明理由。
(2)针对资料二第(1)至(3)项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料二所列控制运行是否有效。如认为运行无效,简要说明理由。
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下列关于采购与付款循环可能发生错报的环节对应相关的控制测试的表述不正确的是()
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在对被审计单位在建工程进行审计时,C注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题,其中处理正确的是( )。
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注册会计师最宜结合( )情况证实是否存在未入账应付账款。
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下列审计程序中,与应付账款的完整性认定不直接相关的是( )。
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以下审计程序中,与应付账款完整性最相关的是( )。
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注册会计师函证应付账款,获取适当的审计证据为( )。
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在查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时,以下审计程序中,注册会计师最有可能实施的是( )。
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采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是( )。
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A注册会计师是Q公司2020年度财务报表审计的项目负责人,为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整,应实施适当的审计程序,以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中,可以实现上述审计目标的有( )。
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注册会计师是为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整,应实施适当的审计程序,以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中,可以实现上述审计目标的有( )。
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以下各项审计程序中,有助于发现被审计单位2019年末未入账应付账款的有( )。
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确定被审计单位利润表中记录的一般费用的相关认定,通常可以划分为( )。
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当实施函证程序时,注册会计师应当对询证函保持控制,包括( )。
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注册会计师在实施函证程序时可能需要从采购部门获取的单据有()
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。
审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司各部门使用的请购单未连续编号,请购单由部门经理批准,超过一定金额还需总经理批准。A注册会计师认为该项控制设计有效,实施了控制测试,结果满意。
(2)为查找未入账的应付账款,A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证,并结合存货监盘程序,检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料,结果满意。
(3)由于2020年人员工资和维修材料价格持续上涨,甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大。A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。
(4)甲公司有一笔账龄三年以上,金额重大的其他应付款。因2020年度未发生变动,A注册会计师未实施进一步审计程序。
(5)甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债余额为200万元。A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计,与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。
B注册会计师负责审计W公司2020年度财务报告。
资料一:
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环。生产与存货循环的控制,部分内容摘录如下:
(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货,在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。
会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票,系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。
销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单,并将核对结果交销售部经理审阅。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表,将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料二:
B注册会计师对销售与收款循环,生产与存货循环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)从W公司主营业务收入明细账中选取2020年12月的1笔交易,注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。
财务人员解释,在审核出库单并据以开具销售发票后,已在销售发票的记账联上注明出库单号,并将连续编号的出库单另外装订存档。
审计人员选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联,在出库单存档记录里找到了相应的出库单。
出库单日期分别为12月14日和12月16日,销售发票日期为12月16日。
(2)在抽样追踪2020年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。
财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。
审计人员检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。
(3)检查了2019年9月末产成品成本及可变现净值汇总表,发现其中的产成品成本数据与2019年9月末产成品成本账面余额稍有差异。
财务人员解释,该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后,根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。
要求:
(1)针对资料一(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
(2)针对资料二(1)至(3)项,假定不考虑其他条件以及资料一中可能存在的控制设计缺陷,逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
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在对存货实施监盘程序时,以下做法中,注册会计师不应该选择的是( )。
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假定接受委托前,被审计单位已经完成期末存货盘点,以下做法中,不正确的是( )。
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被审计单位存货实行实地盘存制。在复核2020年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时,注意到以下情况,其中做法正确的是( )。
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注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时,下列各项中,对存货跌价准备直接构成影响的是( )。
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注册会计师在对被审计单位存货监盘中,下列说法不正确的是( )。
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注册会计师监盘被审计单位存货前应当确定存货盘点的范围,以下有关存货盘点范围的确定不正确的是( )。
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下列有关存货监盘的相关表述中,错误的是( )。
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对监盘中出现的特殊情况,注册会计师的处理方法,下列有关说法中错误的是( )。
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注册会计师在存货监盘过程中检查存货,不能为下列认定提供证据的是( )。
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以下关于存货盘点的说法中,正确的是( )。
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如果被审计单位的存货存放在多个地点,根据具体情况下的风险评估结果,注册会计师考虑执行的审计程序不包括( )。
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下列有关存货监盘计划的表述中正确的是( )。
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对于存货监盘中一些特殊情况的处理,下列说法正确的有( )。
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在编制存货监盘计划时,注册会计师需要考虑以下( )事项。
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注册会计师在关注存货截止测试时,应关注的事项包括( )。
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下列针对堆积型存货的监盘程序说法错误的有( )。
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编制存货监盘计划时,A注册会计师应当考虑的因素有( )。
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对于由第三方保管或控制的存货,注册会计师可以采取的方法有( )。
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注册会计师在对期末存货进行截止测试时,以下说法恰当的有( )。
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如果存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列( )审计程序,对存货的存在和状况获取充分.适当的审计证据。
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下列有关存货监盘的说法中,正确的有( )。
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B注册会计师接受委托,对常年审计客户丙公司2020年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业,存货主要有玻璃、煤炭和烧碱,其中少量玻璃存在于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2020年12月29日至12月31日盘点存货,以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司2020年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
2020年12月31日库存的所有存货,包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2020年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放于外地的存货,主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
要求:
(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误,并简要说明理由。
(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当,若不恰当,请予以修改。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2020年度财务报表。与存货审计相关的事项如下:
(1)在对甲公司存货实施监盘时,A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序,认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少,A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司2020年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%。A注册会计师对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现差错,据此认为暂估的存货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿,认可了管理层的做法。
(5)已公司管理层规定,由生产部门人员对全部存货进行盘点,再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目执行抽盘,未发现差异,据此认可了管理层的盘点结果。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2020年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业,存货占其资产总额的60%。除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2020年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:
(1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求:
(1)针对上述(1)至(6)项,逐项指出是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场,指出A注册会计师应当采取何种补救措施。
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2020年2月,ABC会计师事务所接受委托对甲公司2019年财务报表进行审计,委派A注册会计师为项目合伙人。
甲公司为食品加工企业,2019年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括食用谷物和桶装酒等,其中食用谷物主要储存在各采购地的5个厂房内,桶装酒储存在甲公司2个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2019年12月31日起开始盘点存货。
A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:
(1)存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。
(2)注册会计师判断,与存货相关的内部控制比较有效,此外存货单位价值不高,故将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(3)在对存放在2个仓库内桶装酒实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的出库.入库等记录和凭证的方法,确定存货的数量。
(4)甲公司对存货盘点的时间安排是:2019年12月31日盘点5个厂房内的谷物粮食,2020年1月3日盘点其他2个仓库内的桶装酒。
ABC会计师事务所根据甲公司的盘点计划,要求项目组成员在上述时间对存货实施监盘程序。
(5)对于存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司管理层单独存放,不纳入监盘范围。
要求:针对上述存货监盘计划中第(1)至(5)项,逐项判断存货监盘计划是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。
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甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表。
审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性,故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证,以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
(3)由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,于2020年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元,选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中,考虑到监盘人员安排困难,审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘,未发现差异,对该样本项目的抽盘结果满意。
(5)在甲公司存货盘点结束前,审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库,其年末余额占资产总额的10%。
要求:
(1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2)要求:针对上述第(6)项,列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
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A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表,确定存货为重要账户,并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2020年12月31日对甲公司的存货实施了监盘,按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下:
(1)管理层盘点指令要求,将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放,不纳入盘点范围。
(2)存货监盘计划要求,在对存货盘点结果进行测试时,采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
(3)在抽盘过程中,A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误,要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要,因此,得出抽盘结果满意的结论,不再实施其他审计程序。
要求:针对上述第(1)~(3)项,逐项指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位20×8年度财务报表。
与存货审计相关的部分事项摘录如下:
(1)针对甲公司存货可能存在的舞弊风险,A注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上,要求按照上一年监盘范围对存货实施监盘。
(2)审计项目组受乙公司管理层委托,于20×8年12月31日代其盘点乙公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为乙公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
(3)针对丙公司性质特殊的某种原材料存货,A注册会计师认为存货监盘不可行,拟直接发表非无保留意见。
(4)针对丁公司存放在其母公司的大量产成品存货,审计项目组实施了函证,获取了该批存货数量和状况的审计证据。
(5)针对戊公司b原材料存货,审计项目组在执行抽盘时,从b原材料盘点记录追查至存货实物,发现盘点记录的品名、规格、数量等与实物一致,A注册会计师认为获取了b原材料盘点记录准确性和完整性的审计证据。
(6)戌公司C产成品存货的盘点日是20×9年1月8日,审计项目组在此前已经抵达C产成品存货的盘点现场实施监盘,并核对C产成品存货盘点记录与戌公司C产成品的永续盘存记录,不存在差异,A注册会计师认为戌公司C产成品存货不存在错报。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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在对N公司货币资金审计中,下列N公司符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。
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关于岗位分工及授权批准,以下做法中,恰当的是( )。
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出纳员的主要工作是()。
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关于出纳人员岗位职责的说法中不正确的是()。
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属于会计主管的工作内容有()。
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按照货币资金的管理制度,下列情况中,不恰当的有()。
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被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易,并以银行存款支付虚构的原材料款,注册会计师最应选择实施下列( )程序。
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以下控制活动中最能防止员工挪用现金收入的是( )。
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注册会计师实施的下列程序中,属于银行存款控制测试程序的是( )。
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关于库存现金监盘的说法中,正确的是()。
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A注册会计师负责审计N公司2019年度财务报表。在货币资金审计过程中,2020年3月5日对N公司全部现金进行监盘后,确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元,3月5日发生的现金收支全部未登记入账,其中收入金额为3000元、支出金额为4000元,2020年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元,则推断2019年12月31日库存现金余额应为( )元。
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被审计单位银行账户的银行对账单余额为1585000元,在检查该账户银行存款余额调节表时,注册会计师注意到以下事项:
在途存款100000元;未提现支票50000元;未入账的银行存款利息收入35000元;未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素,D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )。
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下列审计程序中,通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是( )。
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被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。
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注册会计师怀疑被审计单位的经手人员在记账以前截留顾客货款,盗取现金,而后将账目作为坏账冲销,则他应采取( )程序予以查实。
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检查被审计单位银行存款余额调节表是证实银行存款是否真实的重要程序,但注册会计师通过这一程序并不能发现下列( )错误。
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注册会计师在检查被审计单位2020年12月31日的银行存款余额调节表时,发现下列调节事项,其中有迹象表明不合理的是()。
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如果注册会计师要证实被审计单位在临近2020年12月31日签发的支票是否已登记入账,最有效的审计程序是( )。
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取得并检查银行对账单时,注册会计师实施的以下审计程序中,不恰当的是( )。
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取得并检查银行存款余额调节表时,注册会计师需要特别关注的是( )。
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注册会计师对银行存款账户的发生额实施的程序不包括( )。
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关于注册会计师取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表的测试程序的说法中,正确的是()。
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注册会计师通过向往来银行函证的说法中,不正确的是()。
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被审计企业2019年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付,银行未付”调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中,能为该调节项提供审计证据的有( )。
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注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中,正确的有( )。
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注册会计师对定期存款可以实施的审计程序主要包括( )。
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在下列各项中,使得被审计单位银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有( )。
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注册会计师负责审计被审计单位2019年度财务报表。被审计单位编制的2019年12月31日银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项,其中包括被审计单位已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中,可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。
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以下有关甲公司审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况,恰当的有( )。
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下列有关寄发银行询证函的说法中,正确的有( )。
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针对被审计单位银行存款余额调节表的调节事项,注册会计师的测试程序包括()。
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关于注册会计师向被审计单位往来银行函证的说法中,不正确的有()。
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可以为被审计单位定期存款的存在认定提供可靠的审计证据,注册会计师可以考虑实施的审计程序有()。
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注册会计师在对其他货币资金实施审计程序时,通常可能需要特别关注的事项有()
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针对企业因互联网支付留存于第三方支付平台的资金,注册会计师应()
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下列关于注册会计师实施的定期存款的审计程序中,说法正确的是()
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A注册会计师确定甲公司2019年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:
审计说明:
(1)对甲公司2019年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。
(2)甲公司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。2020年2月18日,A注册会计师存甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
(3)差异金额3万元,小于明显微小错报的临界值,无须实施进一步审计程序。
(4)该账户已全额计提坏账准备,不存在风险,选取另一样本实施函证。
(5)询证函被退回,原因为“原址查无此企业”。已实施替代程序,未发现差异。
(6)未收到回函,已与客户财务人员电话确认余额,无须实施替代程序。
要求:
针对上述审计说明第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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甲股份有限公司是生产家具产品的大型工业企业,聘请ABC会计师事务所对其2019年年报进行审计。
注册会计师在审计货币资金过程中遇到的一些情况如下:
(1)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符,出纳于每周五下班后定期进行现金盘点。如发现不符,及时查明原因,进行处理。
(2)每月末,会计主管指定出纳员人员再次对现金进行盘点,编制库存现金盘点表,将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
(3)企业的财务专用,及办理相关业务中使用的个人名章均由出纳员统一保管。
(4)为加强货币资金支付管理,货币资金支付审批实行分级管理办法:单笔付款金额在50万元以下的,由财务主管审批;单笔付款金额在50万元以上的,由财务经理审批。
(5)在对甲公司2019年度财务报表进行审计时,A注册会计师负责审计货币资金项目。A注册会计师打算分别在2020年1月3日和2020年1月4日对公司两个不同营业部的库存现金进行监盘。
(6)为顺利监盘库存现金,A注册会计师在监盘前一天通知甲公司出纳人员做好监盘准备。
(7)监盘时,出纳人员和注册会计师同时在场,为保证盘点结果准确无误,A注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”,并亲自签字后形成审计工作底稿。
问题:针对以上(1)~(7)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
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如果被审计单位是上市实体,下列事项中,注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。
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在确定与被审计单位管理层沟通的事项时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
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下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。
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关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通,下列说法中,正确的是( )。
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清晰地沟通审计准则要求的具体事项是每项审计业务的必要组成部分。审计准则( )注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。下列各项中,A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是( )。
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如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列有关注册会计师采取的措施中,错误的是( )。
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如果治理层全部成员参与管理被审计单位,注册会计师就下列( )事项与治理层沟通不是必须的。
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在与治理层沟通审计工作中遇到的重大问题时,下列各项中,注册会计师通常认为不需沟通的是( )。
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以下有关注册会计师与治理层沟通的说法中,正确的是( )。
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下列各项中,可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。
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在确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通时,下列做法中正确的有( )。
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在与被审计单位治理层沟通注册会计师的责任时,下列表述中正确的有( )。
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在确定与治理层沟通的时间时,A注册会计师下列做法中正确的有( )。
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如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列措施中,注册会计师可以采取的有( )。
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下列关于注册会计师与治理层沟通的主要目的正确的有( )。
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下列有关与治理层沟通计划的审计范围和时间安排通常包括的内容有( )。
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注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任,包括( )。
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ABC会计师事务所审计上市实体甲公司2020年度财务报表,并指派A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中,A注册会计师需要与治理层沟通相关事项。审计工作底稿记载的部分情况如下:
(1)由于甲公司没有清楚地界定治理结构,甲公司也没有指定适当的沟通对象,导致A注册会计师无法识别沟通对象,拟按审计范围受到重大限制发表非无保留意见。
(2)在与治理层书面沟通注册会计师的独立性时,A注册会计师拟写明事务所为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平已采取的相关防范措施。
(3)由于管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延,A注册会计师拟在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时重点反映该情况。
(4)凡是审计准则要求与治理层沟通的事项,A注册会计师都认为不应与管理层讨论,以免损害审计程序的有效性。
(5)在审计完成阶段,拟与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。
(6)由于与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,A注册会计师考虑与第三方进行沟通或在法律法规允许的情况下解除业务约定。
要求:
(1)针对上述情况(1)~(5),不考虑其他情况,逐项指出是否存在不当之处。如存在不当之处,简要说明理由。
(2)针对情况(6),指出A注册会计师还可以采取哪些措施。
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下列有关前后任注册会计师沟通的说法中,错误的是( ):
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前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由( )发起,但需征得被审计单位的同意。
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后任注册会计师应当提请被审计单位以( )允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。
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下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中,错误的是( )。
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在接受审计业务委托前,如果被审计单位不同意前任注册会计师向后任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师一般应当( )。
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下列关于前后任注册会计师沟通要求的说法中,错误的是( )。
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如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时,后任注册会计师应当( ),以便采取措施进行妥善处理。
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下列有关后任注册会计会计师接受委托前沟通的说法中,错误的是( )。
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在接受委托后,下列关于后任注册会计师查阅前任注册会计师审计工作底稿的说法中,正确的是( )。
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接受委托后,后任注册会计师为了获取对前任审计工作底稿的更多的接触机会,可以考虑同意前任注册会计师在后任查阅工作底稿过程中作出的限制。限制的事项包括( )。
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A事务所洽谈的以下审计业务中,必须在接受业务委托前与B事务所进行沟通的有( )。
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戊公司拟聘请A事务所审计其2020年度会计报表。B事务所审计了戊公司2019年度会计报表,出具了保留意见的审计报告。以下涉及与B事务所沟通相关的事项中,正确的有( )。
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后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师进行必要沟通的核心内容有( )。
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当会计师事务所发生变更时,以下针对前任注册会计师的说法中,正确的有( )。
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如果拟利用内部审计人员的特定工作,注册会计师应当( ),以确定该项工作是否足以实现注册会计师的目的。
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在确定内部审计人员的工作是否足以实现审计目标时,注册会计师通常无需评价的是()。
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下列各项审计工作中,注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。
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A注册会计师在审计过程中,通常需要了解和测试甲公司的内部控制,而内部审计是甲公司内部控制的一个重要组成部分,内部审计通常包括的活动有( )。
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注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时,下列各项中,不需评价的是( )。
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如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的,且注册会计师通过实施追加的审计程序(如专家和注册会计师执行进一步工作),或者通过雇用.聘请其他专家仍不能解决问题,则意味着没有获取充分.适当的审计证据,注册会计师有必要按照规定发表( )。
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A注册会计师对专家信息保密的要求不包括( )。
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注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的,不包括( )。
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以下与注册会计师利用专家工作相关的说法中,不正确的是( )。
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如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作,并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关,注册会计师应当在审计报告中指明( )。
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下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中,错误的是( )。
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如果确定专家的工作不足以实现审计目的,注册会计师可以采取的措施有( )。
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下列情形中,注册会计师发表保留或无法表示意见审计报告的有( )。
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注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括( )。
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ABC会计师事务所接受委托,对甲公司2020年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用专家工作相关的事项如下:
(1)A注册会计师要求审计项目组的所有成员,包括项目组聘请的内部专家与外部专家,必须遵循ABC事务所指定的质量控制政策和程序。
(2)甲公司要求外部专家遵守特定的保密条款。A注册会计师认为外部专家不受注册会计师相关职业道德要求中保密条款的约束,拒绝了甲公司的要求。
(3)审计工作底稿显示,某专家的工作是形成点估计,以供注册会计师用来与管理层的点估计进行比较。审计项目组拟实施的最主要的针对性程序是评价专家是否已经充分符合了管理层作出点估计时使用的假设和方法。
(4)由于专家在工作过程中使用了大量且高度专业化的原始数据,这些原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性,尽管测试这些数据超出了项目组成员的专业能力范围,A注册会计师仍要求项目组成员必须亲自测试这些原始数据。
(5)为评价专家的工作是否足以实现审计目的,A注册会计师拟对专家的工作使用的重要的假设和方法与重要的原始数据进行评价。
要求:
(1)假定上述第(1)至(4)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2)针对情况(5),指出A注册会计师对专家的工作涉及的重要的假设.方法与重要的原始数据分别应从哪些方面作出评价。
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某一电力企业有较大数量的存煤燃料,其管理层选择聘请外部的专业测量公司使用仪器设备采集煤堆的形状特征数据以计算存煤的体积,同时采集相关数据(例如水分比例等)以计算其堆积密度,然后利用体积和密度数据计算出盘点煤量。注册会计师如何监盘煤堆存货?
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按规定,X集团公司的下列组成部分中,最可能属于重要组成部分的是( )。
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( ),是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行,并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
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针对A集团的组成部分业务信息,如果仅从特别风险角度判断,审计项目组应当评估为重要组成部分的是( )。
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如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,审计报告应当指明( )。
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就集团审计而言,注册会计师的目标有( )。
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如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分.适当的审计证据,由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见,集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施( )。
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A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2020年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。
A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下:
(1)经过与各组成部分注册会计师沟通,由集团项目组了解公司及其环境,由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。
(2)集团项目拟从职业道德.专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。
(3)因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作,以消除疑虑。
(4)由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计,集团项目组不再参与该组成部分的审计。
(5)虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师,但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息,认为审计范围不受限制。
(6)对重要组成部分实施审计.在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后,集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据,拟考虑对集团财务报表发表保留意见。
要求:分别针对上述每一种情况,指出A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处,请简要说明理由。
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在了解组成部分注册会计师后,下列情形中,集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是( )。
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下列各项中,集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作,以获取充分.适当的审计证据的是( )。
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如要求组成部分注册会计师针对组成部分财务信息执行某些工作,下列情况中,集团项目组应当了解的有( )。
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如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作,集团项目组应当了解下列事项( )。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:
(1)乙公司为不重要的组成部分。A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑,因此,对其审计工作底稿实施了详细复核,不再实施其他审计程序。
(2)丙公司为甲集团公司2019年新收购的子公司,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
(3)丁公司为海外子公司。A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。
(4)联营公司戊公司为重要组成部分。因无法接触戊公司的管理层和注册会计师,A注册会计师取得了戊公司2019年度财务报表和审计报告.甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及其作出的与戊公司财务信息有关的书面声明,认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。
(5)2020年2月15日,组成部分注册会计师对己公司2019年度财务信息出具了审计报告。A注册会计师对己公司2020年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序,未发现需要调整或披露的事项。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是( )。
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注册会计师在进行集团审计时,需要制定总体审计策略,确定财务报表整体的重要性和适用于这些交易.账户余额或披露的一个或多个重要性水平。下列关于组成部分重要性的论述中不正确的是( )。
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在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中,不正确的是( )。
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如果基于集团审计目的,由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作,集团项目组应当评价在组成部分层面确定的( )的适当性。
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针对集团项目组对组成部分的了解和考虑,以下说法错误的是( )。
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基于集团审计目的,针对确定组成部分重要性的说法中,错误的是( )。
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在集团审计中,集团可能包括导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分,则集团项目组可不采取以下审计程序( )。
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如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作.对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分.适当的审计证据,则集团项目组应当选择某些不重要的组成部分采取一定的措施。下列叙述中不正确的是( )。
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如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内,识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组应当( )。
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对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施( )。
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如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计,集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。集团项目组参与的性质.时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响,但至少应当包括( )。
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如果认为某组成部分存在特别风险,且该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报,集团项目组或该组成部分注册会计师应执行下列( )中的一项或多项工作。
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在集团财务报表审计中,对于持有大量过时存货的重要组成部分,下列各项工作中,集团项目组可能要求组成部分注册会计师实施的有( )。
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ABC会计师事务所负责审计D集团公司2020年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
D集团公司属于家电制造行业,共有4家全资子公司,各子公司的相关资料摘录如下:
要求:
(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时,A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准,代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分,哪些子公司为非重要组成部分,并简单说明理由。
(2)针对确定的重要组成部分,简单说明A注册会计师执行工作的类型。
(3)针对确定的非重要组成部分,简单说明A注册会计师执行工作的类型。
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甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2020年度财务报表,确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:
要求:假定不考虑其他条件,结合上表中第(1)、(2)和(3)列,分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)子公司乙公司从事新产品研发。2020年度新增无形资产1000万元,为自行研发的产品专利。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
(2)子公司丙公司负责生产,产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。
(3)甲集团公司的零售收入来自40家子公司,每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。A注册会计师认为这些子公司均不重要。拟实施集团层面分析程序。
(4)DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息,其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元,实际执行的重要性为150万元。
(5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务,通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据,部分内容摘录如下:
要求:
针对资料一第(1)至第(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当,简要说明理由,将答案直接填入答题区的相应表格内。
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集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性,完整性和准确性。评价可能包括( )。
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集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础是( )。
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集团项目组在评价与组成部分注册会计师的沟通时,应当( )。
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组成部分注册会计师与集团项目组沟通的内容包括( )。
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关于组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项,下列说法中恰当的有( )。
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下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中,错误的是( )。
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如果组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊,集团项目组应当( )。
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集团项目组在确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团管理层和集团治理层通报时,应当考虑的内容有( )。
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针对集团项目组与集团治理层的沟通,以下事项中,恰当的有( )。
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下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中,错误的是( )。
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在确定重要性水平和评估错报是否重大时,下列做法中,A注册会计师认为错误的是( )。
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下列有关错报的说法中,错误的是()。
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在评价未更正错报的影响时,下列说法中,A注册会计师认为正确的有( )。
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下列关于错报的说法中,不正确的有()。
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在下列审计程序中,注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。
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下列有关期后事项审计的说法中,错误的是( )。
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关于注册会计师对期后事项的责任,下列说法中错误的是( )。
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注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计,注册会计师出具审计报告的日期为2020年3月15日,财务报表报出日为2020年3月20日。在审计过程中,注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。对于截至2020年3月15日发生的期后事项,B注册会计师的下列做法正确的有( )。
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如果针对2020年3月20日后发现的事实,乙公司管理层修改了2019年度财务报表,B注册会计师应当采取的措施有( )。
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A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。如果A注册会计师在财务报表报出日后获知甲公司审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项,则可能采取的措施恰当的有( )。
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注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计,注册会计师出具审计报告的日期为2020年3月15日,财务报表报出日为2020年3月20日。在审计过程中,注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。
注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项,属于非调整事项的有( )。
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下列有关期后事项审计的说法中,正确的有( )。
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注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计,B注册会计师出具审计报告的日期为2020年3月15日,财务报表报出日为2020年3月20日。
在审计过程中,注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。
如果针对2020年3月20日后发现的事实,乙公司管理层修改了2019年度财务报表,注册会计师应当采取的措施有( )。
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2020年1月20日ABC会计师事务所承接XYZ公司2019年度财务报表的审计业务,事务所指派A和B注册会计师为XYZ公司管理层按照企业会计准则编制的整套通用目的财务报表执行审计。
假设A和B注册会计师出具审计报告的日期为2020年2月15日,XYZ公司对外报出财务报表的日期为2020年2月20日。
A和B注册会计师在2020年2月16日阅读XYZ公司其他信息时,发现与XYZ公司2019年度已审计财务报表存在重大不一致。
假定不考虑其他因素。
要求:
①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而XYZ公司同意,注册会计师应当采取何种措施?
②如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而XYZ公司拒绝,应当采取何种措施?
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ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2019年度财务报表,审计项目组于2020年2月20日完成了对甲公司2019年度财务报表的审计工作,甲公司于2月28日将已审计财务报表与审计报告一同对外公布。
(1)2020年4月1日,天宇公司因货物质量瑕疵全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。
(2)2月18日,法院判决甲公司因上年的商标侵权案应向乙公司支付300万元的赔款。
(3)甲公司内部审计人员于3月12日发现2019年已审财务报表中存在500万元的重大错报,并向甲公司管理层进行了汇报,甲公司管理层及时修改了财务报表。
要求:假定注册会计师在2020年4月10日获知了甲公司发生的上述(1)~(3)事项,指出注册会计师是否应当采取相应的行动,并简要说明理由。
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下列有关书面声明的说法中,正确的是( )。
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下列书面文件中,A注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。
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下列有关书面声明日期的说法中,正确的是( )。
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注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表,审计报告日为2020年3月31日,财务报表批准报出日为2020年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中,正确的是( )。
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下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中,A注册会计师认为错误的是( )。
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下列有关书面声明作用的说法中,A注册会计师认为正确的是( )。
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在审计甲公司某项重要的金融资产时,A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明,但发现该书面声明与其他审计证据不一致,A注册会计师通常首先采取的措施是( )。
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如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明,下列做法中,A注册会计师认为错误的是( )。
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下列关于书面声明的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有( )。
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A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表,现场审计工作完成日为2019年2月28日,财务报表批准日为2019年3月20日,审计报告日为2019年3月29日,财务报表报出日为2019年3月31日。下列有关书面声明日期的做法中,不正确的有()。
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下列有关管理层提供书面声明的说法中,正确的是( )。
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甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化妆品的生产、批发和零售。
A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师在实施会计分录测试时,将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体,在测试其完整性后,对选取的样本实施了细节测试,未发现异常。
(2)A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险,在了解相关控制后,未信赖这些控制,直接实施了细节测试。
(3)甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制,通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
(4)甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单,并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)因审计中利用的外部专家并非注册会计师,A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。
(2)化妆品行业将于2022年执行更严格的化学成分限量标准,甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明,A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。
(3)在审计过程中,A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷,并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。
(4)A注册会计师认为甲集团公司2019年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方,在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定,拟因此发表保留意见。
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况,部分内容摘录如下:
(1)2019年,甲集团公司推出销售返利制度,并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现,因系统参数设置有误,导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值,可忽略不计。
(2)A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元,就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改,A注册会计师未再执行其他审计工作。
(3)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试,发现测试样本存在20万元错报。A注册会计师认为该错报不重大,同意管理层不予调整。
(4)2019年10月,甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2019年年末,因未办理竣工决算,该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误,涉及折旧金额很小,不构成重大错报,同意管理层不予调整。
要求:
(1)针对资料一第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由,将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料二第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当。简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料三第(1)至第(4),假定不考虑其他条件。逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。
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下列关于网络事务所的说法中错误的是()。
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下列关于公众利益实体说法中错误的是()。
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下列关于关联实体的判断标准中说法错误的是()。
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以下关于会计师事务所是否构成网络的说法中,不正确的是()。
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ABC会计师事务所承接了甲公司2018年度财务报表审计业务,并于2019年3月1日开始执行审计业务,至2019年4月6日,出具了审计报告,则ABC会计师事务所应独立于甲公司的期间为()。
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如果在财务报表涵盖的期间或之后,在审计项目组开始执行审计业务之前,会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务,并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供,会计师事务所可采取的防范措施包括( )。
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审查被审计单位的关联实体时,以下列示的实体中属于被审计单位关联实体的有( )。
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会计师事务所防范业务期间对独立性不利影响的措施包括()。
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ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2021年度财务报表,据悉,与执行该审计业务的项目合伙人A所在分部的其他合伙人B的父亲C受雇于甲公司,C通过股票期权计划在甲公司中拥有经济利益。并且C可以尽快处置该经济利益,则下列说法中正确的是()。
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A注册会计师为甲公司2019年财务报表审计业务的项目组成员,B注册会计师为项目合伙人,假设存在下列四种情况,其中可以认可的是()。
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下列各项中,属于审计项目组成员的有()。
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ABC会计师事务所受甲银行委托审计其2018年度财务报表,经了解,审计项目组成员韩美在甲银行按照正常的商业条件开立有个人存款账户,则下列说法中正确的是()。
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ABC会计师事务所承接了丁公司2021年度财务报表审计业务,事务所派遣的审计项目组成员B的妻子是丁公司的财务主管,则( )。
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如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员,则下列说法正确的是( )。
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下列关于关键审计合伙人的说法,不正确的是()。
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下列情况中,影响会计师事务所独立性的是()。
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完成X公司2020年年报审计后,A注册会计师已连续2年担任该非上市的公众利益实体的关键审计合伙人。以下有关其续任合伙人的说法中,符合职业道德规范的是( )。
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截至2018年5月,A注册会计师已经连续4年担任甲公司财务报表审计业务的关键审计合伙人。2018年7月,甲公司成为公众利益实体,则A注册会计师可以继续担任该客户关键审计合伙人的期限为()。
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ABC会计师事务所主要提供财务报表审计、税务筹划、风险控制管理等业务。
ABC会计师事务所承接了甲公司2020年财务报表审计业务。甲公司已于2019年10月成功上市。
由于事务所缺乏专业的税务人员,决定与D会计师事务所合作,共享审计方法、培训课程和一些重要设施。
假定存在以下事项:
(1)审计业务约定书中约定,审计费用为200万元,甲公司于2020年1月10日支付100万元,剩余100万元以ABC会计师事务所最终是否出具无保留意见审计报告决定是否支付。
(2)A注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司2017年~2019年度财务报表,事务所考虑到A注册会计师对甲公司比较了解,决定继续委派其作为审计项目合伙人审计甲公司2020年度财务报表。
(3)为表达对ABC会计师事务所辛勤工作的感谢,甲公司赠送事务所价值100万元的生日蛋糕卡。
(4)审计项目组成员B的妻子,通过继承,获得甲公司股票4000股,市值8000元。
(5)ABC会计师事务所认为,其与D会计师事务所不构成一个网络。
要求:针对(1)~(4)事项,请判断是否违反职业道德守则的规定,并简要说明理由;针对(5),说明ABC会计师事务所的判断是否正确,并简要说明理由。
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下列有关说法中,不正确的是()。
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会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供或设计与操作信息技术系统相关的服务有( )。
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如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用,占其从所有客户收取全部费用的比重超过( ),除非该事务所向审计客户治理层披露这一事实,并与之讨论采取防范措施,以将不利影响降至可接受水平,否则,所产生的自身利益不利影响将非常重大。
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如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩,则可能产生( )。
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下列关于注册会计师职业道德的说法中正确的是()。
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下列有关职业道德基本原则的说法中,正确的是()。
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下列有关诚信原则的说法中,错误的是()。
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下列有关职业道德保密原则的说法中,错误的是()。
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注册会计师的下列情形中,不符合保密原则的是()。
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以下情形中,可能属于保密原则的例外事项的有( )。
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下列职业道德基本原则中,注册会计师在所有的职业活动中都应当遵守的有()。
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下列各项中,可能导致有问题的信息的情形有()。
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上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目团队在甲银行2020年财务报表审计中遇到下列事项:
(1)A注册会计师接受审计客户甲银行工作餐的款待。
(2)审计业务约定书约定,审计费用为200万元,甲银行应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%的审计费用,成功上市后10日内支付剩余30%的审计费用。
(3)审计项目团队部分成员首次参与银行审计项目,A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作为参考。
(4)甲银行财务总监向A注册会计师私下透露,某电商公司正与甲银行秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友,并与朋友讨论了该投资的可能性。(5)XYZ公司受聘对甲银行财务信息进行尽职调查,经A注册会计师批准,借阅了过去三年审计工作底稿中与甲银行相关的部分。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所及A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计事务所接受委托,承办V商业银行2020年度财务报表审计业务,并于2020年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况:
A注册会计师持有V商业银行的股票1000股,市值约6000元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出,也未予以回避。
要求:
判断A注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。
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除非法律法规允许或要求,并且满足相关条件,注册会计师应当( )的责任。
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构成密切关系导致对职业道德基本原则产生不利影响的事项是()。
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下列情形中。不属于因自身利益对职业道德基本原则产生不利影响的是()。
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下列情形中,不属于因密切关系对职业道德基本原则产生不利影响的是()。
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下列有关利益诱惑的说法中,错误的是()。
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承接业务时,下列可能对职业道德基本原则产生不利影响的是( )。
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注册会计师应当采取适当措施,识别可能产生利益冲突的情形。针对具体情形,应当采取的防范措施包括( )。
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产生过度推介导致的不利影响的情形包括( )。
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下列情形中,属于因自我评价对职业道德基本原则产生不利影响的有()。
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会计师事务所应对不利影响的防范措施包括()。
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下列情形中,属于因过度推介对职业道德基本原则产生不利影响的有()。
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下列情形中,属于因密切关系对职业道德基本原则产生不利影响的有()。
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会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,下列说法中不恰当的是()。
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下列与评价质量管理体系相关的说法中,错误的是()。
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在形成质量至上的文化时,下列会计师事务所的做法中,错误的是()。
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针对治理和领导层,下列有关会计师事务所质量目标的说法中,错误的是()。
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针对客户关系和具体业务的接受与保持,会计师事务所质量目标的下列说法中,错误的是()。
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针对项目质量复核的时间,以下说法中,正确的是()。
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下列有关项目质量复核的说法中,错误的是()。
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针对公众利益实体审计业务,下列关于关键审计合伙人定期轮换的说法中,错误的是()。
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针对合伙人晋升的下列说法中,错误的是()。
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针对合伙人考核和收益分配,会计师事务所的下列做法中,错误的是()。
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对会计师事务所认定存在高风险的业务,应当设计和实施专门的质量管理程序,包括()。
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对监控和整改程序的运行承担责任的人员,应当及时与会计师事务所主要负责人以及对质量管理体系的运行承担责任的人员沟通的事项包括()。
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项目质量复核与项目组内部复核不同,两者主要区别包括()。
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会计师事务所负责设计.实施和运行质量管理体系是为了在下列方面提供合理保证()。
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针对治理和领导层,下列有关会计师事务所质量目标的说法中,正确的有()。
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会计师事务所的下列人员中,不属于对质量管理体系承担运行责任的人员有()。
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针对具有较高风险的业务,应当设计和实施的专门质量管理程序有()。
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会计师事务所质量管理领导层应满足的条件包括()。
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下列有关会计师事务所的项目组人员委派的说法中,正确的有()。
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下列有关项目质量复核的说法中,正确的有()。
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下列业务中,需要实施项目质量复核的有()。
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下列各项中,属于项目质量复核人员的有()。
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在质量管理体系的设计.实施或运行中,表明会计师事务所质量管理体系存在缺陷的有()。
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下列有关意见分歧的说法中,正确的有()。
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上市实体的审计报告在出具前,下列与审计报告确认或签章相关的做法中,正确的有()。
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ABC会计师事务所质量管理体系和注册会计师职业道德守则的部分内容摘录如下:
(1)会计师事务所至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其将遵守独立性要求的书面确认。
(2)针对公众利益实体审计业务,会计师事务所委派审计合伙人时需要确保其最近三年不存在不良执业诚信记录。
(3)A注册会计师作为甲上市公司财务报表审计项目合伙人,事务所委派B注册会计师作为项目质量复核人员,B注册会计师完成项目质量复核签字确认即可,无需通知A注册会计师。
(4)A注册会计师于2011年至2015年度担任乙上市公司审计项目合伙人,在2021年度被委派担任乙公司项目质量复核人员。
(5)会计师事务所在首次承接某一上市实体财务报表审计后知悉了该公司管理层缺乏诚信,这些信息如果在承接业务之前知悉,按照会计师事务所质量管理体系要求不能承接该业务,因此会计师事务所终止了该审计业务。
(6)会计师事务所拟承接存在高风险的业务时,应当在职业道德主管合伙人签字批准后,事务所才能承接。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系和注册会计师职业道德守则有关独立性的情况是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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会计师事务所委派项目质量复核人员的下列做法中,错误的是()。
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有关项目质量复核人员的下列说法中,错误的是()。
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项目质量复核人员任职资质的下列说法中,错误的是()。
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下列各项中,不属于项目质量复核工作底稿包含的内容的是()。
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针对项目质量复核的实施和记录,会计师事务所制定的政策和程序中,错误的是()。
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下列关于项目质量复核人员任职资质的说法中,正确的有()。
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ABC会计师事务所质量管理体系和注册会计师职业道德守则的部分内容摘录如下:
(1)独立性主管合伙人应当周期性地向主要负责人报告与独立性相关的所有事项,周期最长不得超过3年(含3年)。
(2)针对公众利益实体审计业务,会计师事务所对关键审计合伙人轮换情况进行实时监控,每三年对轮换情况复核一次,并在全所范围内统一进行轮换。
(3)A注册会计师是甲上市公司2017年至2020年财务报表审计项目合伙人,事务所委派B注册会计师担任甲公司2018年财务报表项目质量复核人员;B注册会计师是乙公司2019年至2021年财务报表审计合伙人,事务所委派A注册会计师担任乙公司2020年财务报表项目质量复核人员。
(4)C注册会计师于2011年至2015年度担任丙上市公司审计项目合伙人,在2020年度被委派担任丙公司项目质量复核人员。
(5)会计师事务所为了强化主体责任,明确要求签发审计报告前,应当经项目合伙人.项目质量复核人员(如有)在审计报告中签字。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系和注册会计师职业道德守则有关独立性的情况是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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关于承担质量管理体系责任的相关人员,下列说法中,错误的是()。
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下列关于项目质量复核的说法中,错误的是()。
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在审计过程中常会出现意见分歧,常发生在不同的主体之间,下列说法恰当的有()。
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ABC会计师事务所接受委托审计上市公司甲银行2020年度财务报表,委派A注册会计师担任审计项目合伙人,B注册会计师担任项目质量复核人员。相关事项如下:
(1)在出具审计报告前,A注册会计师就一项重大会计问题向质量管理部门进行了咨询。由于双方意见一致,A注册会计师没有就咨询事项和结果形成审计工作底稿。
(2)A注册会计师怀疑甲银行出纳员挪用单位资金,B注册会计师根据其对甲银行的了解,认为出纳员不会挪用资金,建议审计项目合伙人不再对此实施审计程序。
(3)会计师事务所建立专门的系统用于记录对审计客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。
(4)会计师事务所明确要求,定期对质量管理体系中承担运行责任的人员进行业绩评价,其他人员无需定期进行业绩评价。
(5)A注册会计师就一项疑难税务问题咨询专家,并完整详细的记录咨询相关事项。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出注册会计师或会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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在实施内部控制审计时,针对内部控制可能存在重大缺陷的领域,注册会计师的下列做法中,不恰当的有( )。
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制定总体审计策略的过程有助于注册会计师结合风险评估程序的结果确定下列事项( )。
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下列特定情况中,注册会计师在执行内部控制审计时一般会实施穿行测试的有( )。
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注册会计师应当测试控制的有效性,下列因素影响与某项控制相关的风险( )。
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( )缺陷可能导致未授权人员对检查录入数据字段格式的编程逻辑进行修改,以至于系统接受不准确的录入数据。
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与财务报告相关的控制活动一般由一系列手工控制和( )所组成。
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下列关于信息技术应用控制审计的说法中错误的是( )。
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下列关于注册会计师对信息系统依赖程度的说法正确的是( )。
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在基于信息技术的自动的信息系统中,系统进行自动操作来实现对交易信息的创建、记录、处理和报告,并将相关信息保存为电子形式,相关控制活动也可能同时包括手工的部分。例如()
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如果被审计单位内部控制中存在的.其严重程度不如重大缺陷但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合,按控制缺陷的分类,其属于( )。
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注册会计师应当评价其识别的被审计单位各项控制缺陷的严重程度,其控制缺陷的严重程度取决于( )。
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ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派,对X上市公司(以下简称X公司)2020年度内部控制设计与运行的有效性进行审计。
执行甲公司内部控制审计,财务报表整体重要性确定为2000万元,实际执行的重要性水平为1000万元。
A和B注册会计师在审计工作底稿中摘录与内部控制审计相关的部分事项如下:
(1)在计划审计工作时,注册会计师应当考虑对内部控制有效性进行初步判断,充分的关注X公司内部控制可能存在重大缺陷的领域。
(2)制定总体审计策略时,注册会计师根据职业判断,考虑用以指导项目组工作方向的重要因素,包括需要考虑财务报表整体的重要性和实际执行的重要性和初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域,项目组成员的选择以及对项目组成员审计工作的分派,项目时间预算等。
(3)注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制,在选取关键控制需要注册会计师作出职业判断,测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。
(4)对于X公司内部控制审计业务,注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。
(5)如果确信X公司相关内部控制对于发现重大错报足够敏感情况存在,那么注册会计师就可以将检查性控制作为一个主要的手段,来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。
(6)注册会计师在对X公司月度银行对账进行控制测试时,其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账,这项控制活动与6000万现金收据以及付款相关,选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决,理想状态下应没有例外。
但测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成,存在重大的未对账差异(共计200万元)且差异存在已超过1年。
注册会计师在对X公司月度银行对账进行控制测试时,发现的缺陷涉及银行存款和付款的问题,直接影响财务报认定;对账没有完成,有可能导致错误不能及时发现;这项控制与交易相关且所涉及金额大于6000万元,超过了判定指标;会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认,由于经理没有能够发现这些重大的对账错误,因此补偿性控制失效。注册会计师判断该缺陷为一般缺陷。
要求:
(1)针对上述第(1)项,指出注册会计师对于内部控制可能存在重大缺陷的领域,应给予充分的关注,具体表现在哪些方面?
(2)针对上述第(2)至(6)项,逐项指出A和B注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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注册会计师撰写内部控制审计报告的段落包括( )。
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注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段的情形包括( )。
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内部控制无论如何有效,都只能为企业实现控制目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响,包括( )。
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内部控制存在一项或多项重大缺陷,注册会计师考虑对内部控制发表否定意见时,审计报告应当包括下列内容( )。
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ABC会计师事务所的注册会计师A和B于2020年3月10日完成对甲股份有限公司2019年度内部控制有效性的审计工作后,出具一份内部控制审计报告。
内部控制有效性审计报告
甲公司:
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求,我们审计了甲公司2019年12月31日的资产负债表,2019年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及合并财务报表附注等内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定,建立健全和有效实施内部控制,并评价其有效性是甲公司董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上,对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性,存在不能防止和发现错报的可能性。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为,甲公司于2019年12月31日按照《企业会计准则》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
××会计师事务所
(盖章)
中国注册会计师:A
(签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国××市
二零一九年十二月三十一日
要求:根据《企业内部控制审计指引》要求,请指出A和B注册会计师撰写的甲股份有限公司内部控制审计报告的不当之处,并予以修订。
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关于审计报告的意见类型,以下说法中,不恰当的是()。
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下列各项错报中,通常对财务报表具有广泛影响的有( )。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为100万元。
审计报告日为2021年4月30日。
资料一:2020年3月15日,媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。
在计划审计阶段,A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通,部分内容摘录如下:
(1)受食品安全事件影响,甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率,甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价,销量逐步回升。
(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元,2020年度母公司豁免了该项费用。
(3)2020年,甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划,向服务至2023年末的员工发放特别奖金。因计划未确定,管理层未在2020年度财务报表中确认。
(4)为对产品进行升级,2020年末,甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资,从非关联方换入账面价值为400万元的专利权,并收到补价100万元。换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。
(5)为增收节支,甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公,并自2020年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司,租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产,采用公允价值模式进行计量。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:金额单位:万元
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)拟实施的进一步审计程序的范围是:金额高于实际执行的重要性的财务报表项目;金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。
(2)A注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图,以了解内部控制是否发生变化,并对拟信赖的控制实施测试。
(3)A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议,拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。
(4)2020年有多名消费者起诉甲公司,管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函,并要求与律师进行直接沟通。
资料四:甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证,并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。
2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作,部分内容摘录如下:
(1)2020年10月,A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣,以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大,在审计完成阶段向管理层通报了该事项。
(2)A注册会计师在实施控制测试时,发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔,以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A注册会计师询问了该农户,对控制测试结果满意。
(3)A注册会计师在实施细节测试时,发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件,忘记索要复印件。A注册会计师询问了该农户,验证了签字的真实性,并扩大了样本规模,未发现其他例外事项,结果满意。
资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)2021年2月,甲公司因2020年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元,管理层在2020年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据,认可了管理层的处理。
(2)审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正,A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。
(3)甲公司2020年末营运资金为负数,大额银行借款将于2021年到期,存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行,甲公司持续经营能力不存在重大不确定性,无需与治理层沟通。
(4)因甲公司2020年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。
要求:
(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目。
(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(4)针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
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审计报告可以不包括下列要素( )。
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注册会计师在出具审计报告时,存在以下事项,其中不正确的是( )。
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通过说明注册会计师的责任,对审计工作进行描述。这些责任包括:( )。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。
2019年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%,即500万元。
资料如下:
A注册会计师在审计过程中发现,甲公司管理层将2019年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本,未纳入存货采购成本进行核算,形成2019年度营业成本高估600万元,2019年12月31日的存货余额低估600万元。A注册会计师提出审计调整建议,甲公司管理层拒绝作出调整。
要求:针对资料,假定不考虑其他条件,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并撰写审计报告。
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关于在审计报告中沟通关键审计事项,以下说法中,错误的是( )。
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注册会计师在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时,考虑内容包括( )。
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注册会计师在审计报告中单设关键审计事项部分,关键审计事项部分的引言应当的事项包括( )。
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以下关于关键审计事项的说法中,正确的有( )。
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在审计报告中沟通关键审计事项能够帮助( )。
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在审计报告中沟通关键审计事项时,注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项。在确定时,注册会计师应当考虑下列方面( )。
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针对关键审计事项的下列表述中,错误的有( )。
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注册会计师应当从重点关注过的事项中,确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要,从而构成关键审计事项。
注册会计师可能考虑的因素包括( )。
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A和B注册会计师是审计ABC公司2020年度财务报表项目合伙人。A和B注册会计师在出具审计报告时,在审计结论的底稿中草拟了下列表述,假设只存在这一情形,请代为作出专业判断,出具何种类型的审计意见。
公司2020年12月31日资产负债表中存货的列示金额为X元。管理层根据成本对存货进行计量,而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量,这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示,如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货,存货列示金额将减少X元。相应地,资产减值损失将增加X元,所得税、净利润和股东权益将分别减少X元、X元和X元。A和B出具的审计报告最有可能的是()。
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A和B注册会计师是审计ABC公司2020年度财务报表项目合伙人。A和B注册会计师在出具审计报告时,在审计结论的底稿中草拟了下列表述,假设只存在这一情形,请代为作出专业判断,出具何种类型的审计意见。
我们于2020年1月接受ABC公司的审计委托,因而未能对ABC公司2019年初金额为X元的存货和年末金额为X元的存货实施监盘程序。此外,我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且,ABC公司于2019年9月采用新的应收账款电算化系统,由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日,管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误,我们也无法实施替代审计程序,以对截至2019年12月31日的应收账款总额X元获取充分、适当的审计证据。因此,我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整,也无法确定应调整的金额。A和B出具的审计报告最有可能的是( )。
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2020年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权,因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值,故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。A和B出具的审计报告最有可能的是( )。
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如果因管理层对审计范围施加了限制,注册会计师无法获取充分、适当的审计证据,则下列做法中正确的是( )。
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非无保留意见审计报告包括( )。
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A注册会计师负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表,审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下:
(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务报表附注中对此未作充分披露,拟在审计报告中增加强调事项段。
(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致,并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表,管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为,上述情形不会影响审计意见,因此无需采取任何行动。
(3)甲公司2019年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
要求:
针对上述第(1)和(2)项,分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当,简要说明正确的应对措施。
针对上述第(3)项,指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。
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ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2019年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列形成出具非无保留意见审计报告的事项:
(1)甲公司2019年初开始使用新的ERP系统,因系统缺陷形成2019年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。
(2)2019年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。
(3)因丙公司严重亏损,董事会拟于2020年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2019年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
(4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
(5)戊公司2018年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在2019年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。
要求:
针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告,并简要说明理由。
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下列事项中,不会形成注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是( )。
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如果认为有必要,注册会计师可以在审计报告中提供补充信息,在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。下列关于强调事项段和其他事项段的表述中,不恰当的是( )。
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以下情形中,不属于应当在审计报告中增加强调事项段的情形是( )。
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如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞进行沟通的对象是( )。
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下列各项中,注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段的是( )。
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针对在审计报告中增加其他事项段,以下说法中,错误的是( )。
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在( )情况下,注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段。
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下列情形中,注册会计师应在审计报告形成意见的基础段之后增加强调事项段的有( )。
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下列情形,属于应当在审计报告中增加其他事项段的是( )。
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ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非无保留审计报告的事项:
(1)甲公司为ABC会计师事务所2020年度承接的新客户。
前任注册会计师由于未就2019年12月31日存货余额获取充分,适当的审计证据,对甲公司2019年度财务报表发表了保留意见。
审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。
(2)2020年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。
截至审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。
(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。
管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入,审计项目组也无法作出估计。
(4)2021年2月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。
截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。
管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。
审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。
(5)戊公司于2020年9月起停止经营活动,董事会拟于2021年内清算戊公司。
2020年12月31日,戊公司账面资产余额主要为货币资金,其他应收款以及办公家具等固定资产,账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。
管理层认为,如采用非持续经营编制基础,对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此,仍以持续经营假设编制2020年度财务报表,并在财务报表附注中披露了清算计划。
(6)2020年1月1日,己公司通过收购取得子公司庚公司。
由于庚公司账目混乱,己公司管理层决定在编制2020年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。
庚公司2020年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。
要求:针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非无保留审计报告,并简要说明理由。
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下列情形出现时,注册会计师不必在审计报告中提及对应数据( )。
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下列有关注册会计师对其他信息的责任的说法中,正确的有( )。
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针对其他信息存在重大错报,以下注册会计师的应对措施中,错误的是( )。
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如果注册会计师识别出其他信息与已审财务报表似乎存在重大不一致,或者知悉其他信息似乎存在重大错报,注册会计师应当与管理层讨论该事项,必要时,实施其他程序以确定以下事项( )。
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如果审计报告日前获取的其他信息存在重大错报,且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正,注册会计师采取的以下措施中,正确的有( )。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司20×8年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)审计项目组在审计报告日前发现甲公司年度报告中包含的关键管理人员薪酬金额需要更正,甲公司管理层同意尽快更正,A注册会计师将该事项补充在审计工作底稿中。
(2)截至20×8年12月31日,乙公司流动负债高于流动资产5000万元。乙公司已在财务报表附注中披露该事项的重大不确定性以及拟采取的应对措施。A注册会计师评估了该事项后,在审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者予以关注。
(3)丙公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性,A注册会计师认为该项披露不充分,拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”部分,提醒财务报表使用者关注。
(4)审计项目组发现丁公司已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,但根据获取的审计证据,A注册会计师认为不存在重大不确定性,因此无须考虑对审计报告的影响。
(5)20×8年12月28日,戊公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查,截至审计报告日,尚无稽查结论,管理层在财务报表附注中披露了上述事项,A注册会计师对该事项在审计报告中作为关键审计事项予以沟通,提醒财务报表使用者关注。
(6)己公司20×8年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方,A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后,仍无法证实。A注册会计师对该事项在审计报告中作为关键审计事项予以沟通,提醒财务报表使用者关注。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司20×8年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)审计项目组在审计报告日后发现甲公司年度报告中包含的非经营性损益项目信息需要更正,A注册会计师与甲公司治理层沟通后该信息未得到更正,A注册会计师计划重新出具审计报告,并就此事项发表保留意见。
(2)乙公司20×8年12月31日财务报表附注中披露,20×8年度计提了近100000万元的商誉减值损失,A注册会计师在审计工作中对该事项进行过重点关注,拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通,提醒财务报表使用者关注。
(3)ABC会计师事务所首次接受委托,审计丙公司20×8年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,说明上期财务报表由前任注册会计师审计.出具的审计报告的日期以及前任注册会计师发表的意见类型。
(4)审计项目组在审计报告日后发现丁公司年度报告中包含的公司实际控制人需要更正,丁公司管理层同意尽快更正,A注册会计师确定管理层对其他信息的错报更正已经完成。
(5)戊公司于20×8年12月起停止经营活动,董事会拟于20×9年内完成清算。A注册会计师在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分,提醒财务报表使用者关注。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
(本题资料包括:资料一、资料二、资料三、资料四、资料五)
资料一:甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业,与集团审计相关的部分信息摘录如下:
资料二:A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通,主要内容为:注册会计师与财务报表审计相关的责任,注册会计师的独立性,计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
(2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通,并向其通报集团项目组讨论的情况。
(3)甲集团公司内部审计部门于2019年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制,通过与人员讨论和阅读内部审计报告,评价了内部审计人员的测试工作,拟利用其测试结果,并认为该工作足以实现审计目的。
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括:
1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动;
2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
(2)2019年,甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准,因此,认为不存在重大错报风险,拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。
(3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档,生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准,并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理,拟予以信赖。
(4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备,财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额,由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监,检查复核与批准记录,以测试该控制的运行有效性。
(5)甲集团公司在发货时开具出库单,在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2019年12月最后若干张和2020年1月最前若干张出库单,检查其对应的销售收入是否分别记录在2019年度和2020年度。
(6)2019年,甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户,且固定资产价值高,A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录,以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。
资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况,部分内容摘录如下:
(1)甲集团公司的销售费用存在低估风险,预计错报率低于10%,总体规模在2000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对销售费用实施了细节测试。
(2)甲集团公司2019年发生一起员工虚领工资事件,金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷,A注册会计师未予以信赖,通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。
(3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2019年末的会计分录和其他调整时,选取了35笔符合预定特征的样本项目,检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准,入账金额是否准确,未发现错报。
资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况,部分内容摘录如下:
(1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层,管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表,审计报告及与丙公司相关的信息,在集团层面实施了分析程序,未发现异常,决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。
(2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷,因此,不再以书面形式向管理层正式通报。
(3)2019年7月,甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明,A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
(4)2019年12月,丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益,在按权益法确认对丙公司的投资收益时,未作抵销处理,并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大,拟因此发表保留意见。
(5)2020年2月20日,A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前,A注册会计师获悉甲集团公司2020年1月10日发生了一笔大额销售退回,因此,要求管理层修改财务报表,并于2020年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2020年2月26日批准并报出修改后的财务报表。
(6)审计报告日后,A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致,要求管理层修改年度报告,管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表,无需采取进一步措施。
要求:
<1>.针对资料二第(1)至(3)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
<2>.针对资料三第(1)至(6)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
<3>.针对资料四,分析A注册会计师处理是否恰当,如果不恰当并说明理由。
<4>.针对资料五,分析A注册会计师处理是否恰当,如果不恰当并说明理由。
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下列审计程序中,不适用于细节测试的是()。
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运用审计抽样进行细节测试时,对总体进行分层可以提高抽样效率的是()。
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确定项目组内部的复核的性质、时间安排和范围时,注册会计师不应当考虑的 是()。
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通常无需包含在审计业务约定书中的是()。
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下列各项中,不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是()。
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下列各项中,不影响审计证据可靠性的是()。
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下列有关财务报表审计的说法中,错误的是()。
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下列各项中,不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是()。
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下列各项中,不属于审计固有限制的来源的是()。
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下列有关重大错报风险的说法中,错误的是()。
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下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中,错误的是()。
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对于财务报表审计业务,在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的 审计证据时,下列选项中,注册会计师无需考虑的是()。
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下列有关审计工作底稿复核的说法中,错误的是()。
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对于内部控制审计业务,下列有关控制测试的时间安排的说法中,错误的是()。
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注册会计师执行内部控制审计时,下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的 说法中,错误的是()。
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下列有关实质性分析程序的说法中,错误的是()。
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下列因素中,注册会计师在确定实际执行的重要性时无需考虑的是()。
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执行内部控制审计时,下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中,错误的是()。
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下列有关信息技术对审计的影响的说法中,错误的是()。
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如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项 或情况,下列说法中,错误的是()。
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下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中,错误的 是()。
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下列情形中,通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是()。
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下列各项中,通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是()。
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下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中,错误的是()。
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下列有关审计程序不可预见性的说法中,错误的是()。
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下列各项中,属于审计业务要素的有()。
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下列情况中,注册会计师不得利用内部审计工作的有()。
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下列各项因素中,注册会计师在确定财务报表整体重要性时通常需考虑的有()。
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为应对管理层凌驾于控制之上的风险,下列各项审计程序中,注册会计师应当实施的有()。
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运用审计抽样进行细节测试时,可以作为抽样单元的有()。
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下列各项中,不属于鉴证业务的有()。
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下列各项中,属于注册会计师应当进行的初步业务活动的有()。
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在执行集团公司内部控制审计时,对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程, 下列各项中正确的有()。
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下列情形中,通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有()。
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下列各项中,注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有()。
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ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表,委派A注册会计 师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:(DDEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受 委托审计甲公司2018年度财务报表,但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会 计师事务所确定为前任注册会计师,与其进行了沟通。(2) A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后,与前任注 册会计师进行了口头沟通,沟通内容包括:是否发现甲公司管理层存在诚信方面 的问题,前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见 分歧;向甲公司洽理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内 部控制缺陷;甲公司变更会计师事务所的原因。(3) A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘,将年末存货数量调节至期初存货数 量,并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况,据此认可了存货的期初余额。(4) 在征得甲公司管理层同意,并向前任注册会计师承诺不对任何人做出关于其 是否遵循审计准则的任何评论后,A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计 工作底稿,获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据,并在审计报告的其 他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰 当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作 底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:(1) 在实施应收账款函证程序时,A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客 户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后,亲自交予快递公司发出。(2) 甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金 额,甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单 以及签收单等支持性文件,并与乙公司财务人员电话确认了相关信息,结果满意。(3) A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序,有15家客户未回函。A注册 会计师对其中14家实施了替代程序,结果满意,对剩余一家的应收账款余额,因 其小于明显微小错报的临界值,A注册会计师不再实施替代程序。(4) 甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中 选取90%的供应商实施函证程序,要求供应商在询证函中填列余额信息。要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的质址管理体系部分内容摘录如下:(1) 经理级以上级别人员须每年签署其遵守会计师事务所独立性政策和程序的书 面确认函,其他人员签署该书面确认函的具体要求由其所在部门的主管合伙人 决定。(2) 上市实体审计业务的项目质址复核人员由质量管理部委派,其他业务的项目 质量复核人员由项目合伙人推荐,向质址管理部备案。(3) 审计过程中项目合伙人与项目质量复核人员出现意见分歧时,应咨询事务所 专业技术委员会,如分歧仍不能解决,经首席合伙人和质址管理主管合伙人批准 方可出具审计报告。(4) 审计工作底稿应当自财务报表日起至少保存十年。要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的 内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表,遇 到下列与审计报告相关的事项:(DA注册会计师无法就乙公司2018年末存放在第三方的存货获取充分、适当的 审计证据,对财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为除这一事项外,不存在其他关键审计事项,因此,未在审计报告中包含关键审计事项部分。(2) 丙公司某子公司于2019年1月1日起停止营业并开始清算,债权人申报的债 权金额比该子公司2018年年末相应的账面余额多5亿元,占丙公司2018年末合 并财务报表净资产的15%。丙公司管理层解释系该子公司与债权人就工程款存在 争议,最终需要支付的金额尚不确定,故未在财务报表中予以确认。A注册会计 师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在无保留意见的审计报 告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。(3) 丁公司的某重要子公司2018年年末处于停产状态,其核心技术人员已离职成 立新公司,与丁公司竞争并占据主要市场份额。管理层拟在三年内自主研发替代 性技术,基于该假设编制的预计未来现金流量现值显示,收购该子公司形成的大 额商誉不存在减值。A注册会计师认为技术研发成功的可能性存在重大不确定性, 在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。(4) 戊公司2016年度和2017年度连续亏损,2018年度实现净利润1.4亿元,其中 包括控股股东债务豁免收益2亿元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质, 对2018年度财务报表发表了保留意见。要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰 当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作 底稿中与函证相关的部分内容如下:(1) 甲公司2018年年末存款余额最小的5个银行账户合计金额小于实际执行的重 要性,A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要,决定不对其实施 函证程序,并在审计工作底稿中记录了理由。(2) A注册会计师填制了应收账款询证函电子版,由甲公司财务人员核对信息、打 印并加盖甲公司印章,由A注册会计师装函并寄发。(3) 甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章,A注册会计师与丙公司财务人员电话 核实了回函信息,据此认可了回函结果,并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。(4) 注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其他客户丁公司,并现场函证 应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回 函手续时,A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理,结果满意。要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰 当,简要说明理由。
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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,与上市公司乙公司为同一母公 司的重要子公司,乙公司不是该会计师事务所的审计客户。XYZ公司和ABC会计师事 务所处于同一网络。甲公司审计项目组在2018年度财务报表审计中遇到下列事项:(1) 项目合伙人A注册会计师的父亲于2018年5月买入乙公司股票20000股,该 股权对A注册会计师的父亲而言不属于重大经济利益。(2) B注册会计师曾作为审计经理签署了甲公司2013年度至2017年度审计报告, 之后调离甲公司审计项目组,加入事务所质量管理部,负责所有上市公司审计项 目的质量管理。(3) 审计项目组成员D的妻子于2018年5月在网贷平台上购买了互联网金融产品 10万元。根据其与网贷平台及资金使用方签署的三方协议,该资金用于补充甲公 司某不重要子公司的短期流动资金。(4) 2018年9月,甲公司在海外设立子公司,聘请XYZ公司提供设立申请服务, 以及业务流程和财务流程文档的编制服务。(5) 2018年10月,XYZ公司的合伙人E应邀参加了甲公司为其经销商举办的研讨 会,介绍了数据保护相关的监督要求及XYZ公司的相关服务。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业 道德守则有关独立姓规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事汽车零部件的研发、 制造和销售,A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表,确定财务报表整体的 重要性为600万元,实际执行的重要性为450万元,明显微小错报的临界值为30万元。 资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容 摘录如下:(1)因客户乙公司a型车销量和价格持续下降,甲公司同意将为其配套生产的a型 车变速箱的2018年度售价由2017年度的3100元调整为3000元。(2)因全国多地自2019年7月起将实施新的汽车尾气排放标准,甲公司生产的用 于降低排放的b产品2018年度产销量大幅上升,b产品售价、原材料价格和人工成本保持稳定。(3) 甲公司年末货币资金余额中包括15亿元定期存款,财务经理解释,为提高闲 置资本收益率,将部分活期存款转为定期存款。(4) 2018年,财政部和国家税务总局出台规定,研发费用的税前加计扣除比例由 50%提高至75%。(5) 甲公司股东大会于2018年6月30日批准对高管人员实施股票期权激励计划, 数最540万份,行权条件为自授予日开始在甲公司工作满36个月,甲公司采用期 权定价模型确定的每份股票期权的公允价值为10元,预计授予对象在满足条件之 前均不会离职。资料二:A注册会计师在审计工.作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:(1) 甲公司2018年度开始投资产业基金,A注册会计师通过询问阅读内控手册和 实施穿行测试了解了与该类投资活动相关的内部控制,认为其设计无效,拟采用 实质性方案审计相关财务报表项目。(2) A注册会计师拟采用实质性方案应对与收入确认相关的舞弊风险,为减少期 末审计工作量,A注册会计师拟在期中审计时对甲公司2018年1月至11月的营 业收入实施细节测试,在期末审计时对12月的营业收入实施实质性分析程序。(3) 甲公司没有对已发生未开票的运输费进行暂估,A注册会计师拟采用货币单 元抽样方法选取样本,对运输费实施细节测试。要求:(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资 料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,如果认为可能表明存在重大错报 风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 (不考虑税务影响)。
(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的 做法是否恰当,并简要说明理由。
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下列关于财务报表审计业务和审阅业务对比的陈述正确的是( )。
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下列有关职业怀疑的说法中,错误的是( )。
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下列有关实质性分析程序的说法中,错误的是( )。
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下列有关实质性程序时间安排的说法中,错误的是()。
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下列关于函证的说法中,正确的是( )。
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下列选项一般情况下不作为函证对象,如果作为函证对象,主要是为了增加审计程序的不可预见性的是( )。
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W公司财务人员每月与前35名主要客户对账,如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元,采用非统计抽样测试该控制,确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是()。
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关于审计的固有限制,下列说法中错误的是( )。
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下列关于三方关系人的说法中,正确的是( )。
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注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。下列不属于审计业务约定书基本内容的是()。
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下列有关收入确认的舞弊风险的说法中,错误的是( )。
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下列有关对违反法律法规责任的说法中,错误的是( )。
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注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是( )。
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注册会计师对投资业务实施实质性程序后,如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差,经重估后的抽样风险不能接受,注册会计师( )。
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针对存货监盘程序,以下与存货的存在认定不相关的是()。
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下列属于固定资产实质性程序的是( )。
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下列各项情形中,不属于导致注册会计师不得利用内部审计工作的是( )。
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下列有关注册会计师使用非统计抽样实施细节测试的说法中,错误的是()。
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为审查被审计单位是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款,注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时,不属于“误差”的是()。
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下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中,错误的是()。
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下列关于内部控制缺陷整改的说法中,正确的是( )。
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注册会计师分别针对被审计单位中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时,应当()。
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在业务执行中,针对项目组内部、项目组与被咨询者之间及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。下列说法中不恰当的是( )。
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关于集团项目组对集团财务报表的责任,下列说法中,错误的是()。
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下列有关前后任注册会计师的说法中,正确的是( )。
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下列控制活动中,不属于检查性控制的有( )。
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下列各项中,属于审计业务要素的有( )。
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如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,通常还应实施的审计程序有( )。
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关于实施分析程序,下列说法中恰当的有( )。
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注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,下列表述恰当的有()。
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以下审计证据中,不应当记录于审计工作底稿中的有( )。
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下列各项关于注册会计师与治理层、管理层对舞弊的责任的说法中,正确的有()。
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为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整,应实施适当的审计程序,以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中,可以实现上述审计目标的有( )。
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被审计单位实行实地盘存制。注册会计师在复核2020年1月2日对被审计单位的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时,注意到以下情况,其中做法不正确的有()
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下列各项中,属于评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时,注册会计师可能需要考虑的因素有( )。
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华隆银行是A股上市公司,系PHYD会计师事务所的常年审计客户。ABC咨询公司是PHYD会计师事务所的网络事务所。PHYD会计师事务所委派A注册会计师担任华隆银行2019年财务报表审计项目合伙人。在对华隆银行2019年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项:(1)ABC咨询公司的合伙人F的父亲持有华隆银行债券,截至2019年12月31日,这些债券市值为10000元。合伙人F自2019年5月1日开始为华隆银行的子公司提供营改增税务咨询服务,但在服务过程中不承担管理层职责。
(2)A注册会计师的妻子于2019年1月8日按正常商业条件在华隆银行开立账户,并购买10000元华隆银行公开发行的3个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。
(3)2018年5月起,PHYD会计师事务所合伙人担任华隆银行子公司戊公司的董事会秘书。
(4)2019年9月,华隆银行在海外设立子公司,聘请ABC公司提供设立申请服务,以及业务流程和财务流程文档的编制服务。
(5)事实上,A注册会计师在2013年至2017年期间连续签署了华隆银行5年审计报告,未参与华隆银行2018年度财务报表审计。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
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B股份有限公司(以下简称揃公司”)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2019年度财务报表,C和D注册会计师负责于2019年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解采购与付款循环相关的内部控制程序,部分内容摘录如下:
(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单,对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
(2)采购部收到经批准的请购单后,由其职员E进行询价并确定供应商,再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联,经被授权的采购人员签字后,分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收,完成验收后,将原材料交由仓库人员存入库房,并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联,其中两联分送应付凭单部门和仓库,一联留存验收部门。
(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后,应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后应及时编制有关的记账凭证,并登记原材料和应付账款账簿。
(5)公司每半年对全部存货盘点一次,编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后,向管理层报告差异情况及形成原因,并经批准后进行相应处理。要求:针对资料第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。
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A注册会计师作为BMW会计师事务所指派的兴旺公司2019年度财务报表的审计项目合伙人,确定的财务报表整体重要性水平为100万元,A注册会计师在审计过程中遇到以下情况:
(1)兴旺公司于2019年11月20日发现2018年漏记固定资产折旧费用200万元。编制2019年度财务报表时,兴旺公司更正了与此项会计差错相关的对应数据,并在财务报表附注中进行了适当的披露,但拒绝追溯调整2018年度财务报表。
(2)兴旺公司2019年度确认的赊销收入为2000万元,在按规定弥补以前年度亏损后,当年实现净利润5万元。由于兴旺公司拒不提供部分客户的资料,导致项目组无法实施必要的函证程序,难以确定净利润是否含有高估。
(3)兴旺公司在2019年度向其控股股东C公司以市场价格销售产品5000万元,以成本加成价格购入原材料3000万元,上述销售和采购占兴旺公司当年销货、购货的比例分别为30%和40%,兴旺公司已规定在财务报表附注中进行了适当的披露。
(4)兴旺公司拥有一项账面价值为500万元的长期股权投资。2019年12月31日,兴旺公司与A公司签署转让协议,拟以300万元的价格转让该项长期股权投资,并已收到价款200万元,但尚未办理产权过户手续。兴旺公司认为该项投资正在转让之中,拒绝计提减值准备。
(5)兴旺公司于2018年5月为B公司的1000万元1年期银行借款提供担保。因B公司无力偿还,债权银行于2019年11月向法院起诉兴旺公司,要求履行连带清偿责任。2019年12月31日,兴旺公司咨询律师后,考虑了B公司的财务状况,计提了500万元预计负债,并在财务报表中进行了适当披露。截至审计工作完成日,法院尚未对该项诉讼作出判决。
要求:在不考虑其他因素影响的前提下,请单独考虑每一种情况,且兴旺公司拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。指出A注册会计师应发表何种类型的审计意见,并简要说明理由。
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PHYD会计师事务所负责审计MD集团公司2019年度财务报表。MD集团由10家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解,确定集团财务报表整体重要性水平为500万元。在审计工作底稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下:
(1)甲公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对甲组成部分财务信息的风险评估程序,与组成部分注册会计师讨论了对集团而言重要的组成部分业务活动。
(2)乙公司为不重要组成部分。集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,因此集团项目组决定对乙组成部分财务信息实施了审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计,因此无须考虑使用重要性。
(3)丙公司为重要组成部分。2019年12月1日,丙组成部分因为产品质量没有达到合同要求而遭到其客户提起的诉讼,要求赔偿其全部货款310万元,丙组成部分管理层未在2019年12月31日财务信息中确认可能的预计损失,但在其组成部分财务信息中披露了该重大不确定性,组成部分注册会计师因此对丙公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告,原因是该赔偿损失对于财务报表整体来说不具有重大影响。集团项目组了解到丙组成部分注册会计师确定的组成部分重要性为400万元,实际执行的重要性为320万元,集团项目组接受了组成部分注册会计师的审计结论,拟利用组成部分注册会计师的工作。
(4)丁公司为重要组成部分。集团项目组针对其对丁组成部分注册会计师的了解,采取复核丁组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划等方式,复核丁组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分等方式参与丁组成部分注册会计师的工作。
(5)虽然戊公司为不重要组成部分。集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,因此集团项目组将戊组成部分财务信息作为扩大审计范围的对象。
(6)己公司为非重要组成部分。集团项目组计划对该组成部分在集团层面实施分析程序,该事项作为与集团治理层沟通事项之一。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当,并简要说明理由。
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某会计师事务所的注册会计师负责审计A公司2019年度财务报表。与存货审计相关的事项如下:
(1)在盘点其中一处木材存货存放地时,突降大雪,木材被积雪覆盖,无法观察。注册会计师认为情况特殊,此处存货无须盘点。
(2)注册会计师在实施存货监盘结束时,检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(3)注册会计师对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现差错,据此认为存货记录准确。
(4)公司存货品种和数量均较少,所以注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(5)公司在进行存货盘点的过程中,由生产人员对全部存货进行盘点,再由出纳人员进行复盘。注册会计师对复盘项目进行抽盘,未发现 差异。据此认可了此盘点结果。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表。在审计过程中,需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据,项目合伙人A注册会计师的相关观点和做法如下:
(1)分析程序可以用于实质性程序,但是需要结合细节测试使用,分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。
(2)对于特别风险,A注册会计师不信赖内部控制,不仅需要实施实质性分析程序,还应实施细节测试。
(3)通过询问、观察和检查程序,A注册会计师认为甲公司重大错报风险水平较低,认为可以不使用分析程序评估风险。
(4)如果在审计的过程中实施了恰当的审计程序,未提出审计调整建议,已审财务报表与未审财务报表一致,那么总体复核阶段实施分析程序不是必要的程序。
(5)甲公司生产产品的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量的信息来自非财务部门,具有可靠性,在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。
要求:(1)针对上述第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确,简要说明理由。
(2)针对事项(5),A注册会计师还应当实施哪些审计程序?
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ABC会计师事务所首次承接审计上市顺峰公司2019年度财务报表,XYZ会计师事务所是连续多年审计顺峰公司的前任注册会计师事务所。顺峰公司主要从事煤炭的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人,了解顺峰公司及其环境后,确定了财务报表整体重要性120万元。资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的顺峰公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)顺峰公司所在的煤炭行业受国家限电政策的影响,煤炭产量增加在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长,顺峰公司2019年度第四季度与前3个季度相比,保持了继续增长,2019年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2019年全国煤炭行业平均毛利率为5.7%。
(2)顺峰公司某生产线在2019年6月试运行投产,9月停止资本化。
(3)随着煤炭价格的不断上涨,顺峰公司主要原材料采购价格也一直在上升。顺峰公司预计主要原材料价格在2019年底前很可能还要上升,因此在2019年11月进行大量采购,以满足2020年1月底前的生产需求。但2020年开始,相关原材料市场价格实际上开始下跌。
(4)2019年12月,由于煤炭生产带来的污染,给附近居民的鱼塘带来了不利的影响,同时,厂区粉尘污染严重,周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对顺峰公司提起诉讼,要求顺峰公司进行巨额赔偿。顺峰公司律师认为根据相关法规,顺峰公司很可能赔偿的金额是150万元,顺峰公司董事会决议淘汰一批旧设备,从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的顺峰公司财务数据,部分内容摘录如下: 单位:万元单位:万元资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师认为,如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报,即使其金额低于财务报表整体重要性,仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,因此,确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为100万元。
(2)2019年,顺峰公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出顺峰公司正常经营过程,很可能不存在相关的内部控制,拟直接实施实质性程序。
(3)顺峰公司2019年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低,拟仅实施控制测试。
资料四:A注册会计师在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项,部分事项摘录如下:
(1)发出煤炭产成品时,由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片,第二联交发运部门,第三、四联交财务部老王,由老王负责登记产成品总账、明细账。
(2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先核对装运凭证和销售单,然后根据销售单填写销售发票价格。
(3)财务部门审核付款凭单后,支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单,在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票,并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款,公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。
(4)生产计划部门根据已批准顾客订单,签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单,各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单,填制预先编号的原材料发料单,发料单一式四联,其中一联留存,一联连同材料交给领料部门,一联留在仓储中心登记材料明细账,一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
(5)顺峰公司设立了内部审计部,并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计,将出具的内部审计报告提交总经理。
资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)计算本年重要产品的毛利率,与同行业进行比较,检查是否存在异常,是否存在较大波动,查明原因。
(2)获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。
(3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证,检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。
(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值,将测算结果与顺峰公司的计算结果进行比较,分析差异原因。
(5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额,并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。
(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
要求: 1.针对资料一第(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、固定资产、财务费用、资产减值损失、预计负债、营业外支出)的哪些认定相关。
2.针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
3.针对资料四第(1)至(5)项,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出甲公司以上事项的内部控制设计或运行中是否存在缺陷,如果存在缺陷,请分别说明理由并提出改进建议。
4.针对资料五第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。
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下列各项中,注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时,通常无须考虑的是( )。
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在运用审计抽样实施控制测试时,下列各项中,与样本规模同向变动的是( )。
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下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。
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在执行首次审计业务时,下列各项审计程序中,通常无法为期初余额提供审计证据的是( )。
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下列有关注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果的说法中,错误的是( )。
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下列有关未更正错报的说法中,错误的是( )。
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下列有关财务报表层次重大错报风险的说法中,错误的是( )。
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在确定是否需要利用注册会计师的专家的工作时,下列各项因素中,注册会计师通常无须考虑的是( )。
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下列有关注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任的说法中,错误的是( )。
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下列有关控制测试和实质性程序的说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师了解被审计单位性质的说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师审计和政府审计的共同点的说法中,正确的是( )。
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下列各项中,不属于审计的前提条件的是( )。
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下列有关统计抽样和非统计抽样的共同点的说法中,错误的是( )。
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下列有关检查风险的说法中,错误的是( )。
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下列各项重大错报风险中,注册会计师应当评估为特别风险的是( )。
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下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中,错误的是( )。
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相对于执行本期财务报表审计的注册会计师而言,下列各方中,不属于前任注册会计师的是( )。
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下列各项中,通常不影响询证函回函的可靠性的是( )。
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下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,用于判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作的有( )。
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在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时,下列各项中,注册会计师需要考虑的有( )。
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下列人员中,注册会计师应当将其编制的工作底稿归入审计工作底稿的有( )。
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后任注册会计师应当在接受审计委托前与前任注册会计师进行沟通。下列情形中,通常对后任注册会计师是否接受委托的决策产生影响的有( )。
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针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险,下列各项中,属于注册会计师应当采取的总体应对措施的有( )。
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下列各项中,项目合伙人应当在审计过程中复核的有( )。
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下列选项中,受被审计单位信息技术的应用影响的有( )。
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下列各项注册会计师执行的业务中,能够提供合理保证或有限保证的有( )。
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下列有关明显微小错报的说法中,正确的有( )。
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在确定是否在期中实施实质性程序时,下列各项中,注册会计师通常需要考虑的有( )。
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下列各项审计程序中,注册会计师在被审计单位存货盘点现场执行监盘时应当实施的有( )。
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在设计进一步审计程序时,下列各项因素中,注册会计师应当考虑的有( )。
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在作出是否有必要实施函证的决策时,下列各项因素中,注册会计师应当考虑的有( )。
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下列情形中,注册会计师应当认定会计估计存在错报的有( )。
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下列各项中,注册会计师在确定进一步审计程序的性质时,通常需要考虑的有( )。
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ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2020 年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:(1)在确定组成部分重要性时,A 注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数,作为组成部分重要性的汇总数,按照组成部分的规模在各组成部分之间进行分配,并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。(2)在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后,A 注册会计师从中选取一些组成部分,对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。(3)子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A 注册会计师评价后认为,组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力,A注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。(4)A 注册计对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解,认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求,具有胜任能力,所在地区监管环境严格,据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。(5)在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时,A 注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中,选择了通报内容。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司 2020 年度财务报表和 2020 年末财务报告内部控制,采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下:(1)2020 年 5 月,甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级,与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率,A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。(2)甲公司共有 30 个银行账户,A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次,A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制,结果满意。(3)期中审计时,A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12月完成整改。A 注册会计师测试了整改后的控制,认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。(4)甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金,A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。(5)因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作,A 注册会计师对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制,A 注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:(1)合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配,具体分配方案因各业务部门制定,原则上以执业质量为首要审核指标。(2)事务所质量管理部对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控,并每年对轮换情况实施复核,其他审计业务的关键审计合伙人轮换由各业务部门自行监控及复核。(3)项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任,项目质量复核人员对项目质量复核的实施承担总体责任。(4)事务所对项目实施内部质量检查时,该项目的项目组成员及项目质量复核人员均不得担任检查人员。(5)项目合伙人和项目组其他成员不得担任本项目的项目质量复核人员,但可以为本项目的项目质量复核提供协助。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 ABC 会计师事所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务质量管理准则第 5101 号--业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第 5102 号--项目质量复核》的相关规定。如违反,简要说明理由。
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ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司 2020 年度财务报表和 2020 年末财务报告内部控制,采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下:(1)2020 年 5 月,甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级,与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率,A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。(2)甲公司共有 30 个银行账户,A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次,A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制,结果满意。(3)期中审计时,A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12月完成整改。A 注册会计师测试了整改后的控制,认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。(4)甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金,A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。(5)因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作,A 注册会计师对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制,A 注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项:(1)2020 年 8 月,甲公司收购了乙公司 100%的股权。2020 年 9 月,项目合伙人 A 注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券,面值为人民币 1 万元,要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对 A 注册会计师的母亲而言不重要。(2)项目质量复核合伙人 B 注册会计师曾担任甲公司 2015 年度至 2018 年度财务报表审计项目合伙人,未参与 2019 年度财务报表审计。(3)XYZ 公司 2020 年 11 月新入职的高级经理 C 没有参与甲公司审计项目。C 自 2019 年 1 月 1 日起担任甲公司独立董事,任期两年,到期后未再续任。(4)甲公司是丙公司的重要联营企业,2020 年 10 月,XYZ 公司接受委托为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务,丙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。(5)甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020 年 8 月,丁公司聘请 XYZ 公司提供信息安全管理咨询服务,包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化。(6)2020 年 7 月,甲公司某独立董事的妻子与 XYZ 公司的合伙人 D 合资开办了一家餐厅。D 不是甲公司审计团队成员。要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项序号 | 是否违反(违反/不违反) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
(5) | | |
(6) | | |
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ABC 会计师事务所的注册会计师负责审计多家上市公司 2020 年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:(1)A 注册会计师无法就公司重要子公司乙公司 2020 年末计提的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据,对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通,A 注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项。(2)2020 年 6 月,丙公司因对外担保被债权人起诉,一审败诉,很可能需要承担巨额赔偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债。A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在审计报告中增加了强调事项段,提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。(3)2021 年 1 月,丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕,新任管理层拒绝就 2020 年度财务报表签署书面声明。A 注册会计师执行审计后未发现重大错报,认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性,对丁公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。(4)因受疫情影响,A 注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司财务信息执行审计,对戊公司 2019 年度财务报表发表了无法表示意见。2020 年 10 月,戊公司转让已公司部分股权后失去控制,但仍具有重大影响。因疫情严重,A 注册会计师仍无法对已公司 2020 年度财务信息执行审计。考虑到已公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目,A 注册会计师对戊公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。(5)庚公司管理层对已公布的 2020 年财务报表进行了更正。A 注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告,并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段,提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因,并关注注册会计师提供的原审计报告。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。
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下列有关审计报告预期使用者的说法中,错误的是()。
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下列有关审计证据的说法中,错误的是()。
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下列有关重大错报风险的说法中,错误的是()。
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下列各项中,不属于审计的固有限制来源的是()。
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下列各项因素中,注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是()。
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下列有关财务报表整体的重要性的说法中,错误的是()。
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下列有关实际执行的重要性的说法中,错误的是()。
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会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。下列各项中,通常不属于控制目的的是()。
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下列有关审计证据的相关性的说法中,错误的是()。
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下列有关审计抽样的样本代表性的说法中,错误的是()。
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在运用审计抽样实施控制测试时,下列各项因素中,不影响样本规模的是()。
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下列各项中,不受被审计单位信息系统的设计和运行直接影响的是()。
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下列各项因素中,注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是()。
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下列有关保存审计工作底稿的做法中,错误的是()。
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下列有关控制对评估重大错报风险的影响的说法中,错误的是()。
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下列做法中,通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是()。
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下列各项沟通中,注册会计师应当采用书面形式的是()。
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下列人员中,应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量管理政策和程序的是()。
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对于集团财务报表审计,下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是()。
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下列有关审计工作底稿归档期限的说法中,正确的是()。
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对于集团财务报表审计,下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中,错误的是()。
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下列有关书面声明的作用的说法中,错误的是()。
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下列有关注册会计师的专家的说法中,正确的是()。
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下列有关分析程序的说法中,错误的是()。
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在对被审计单位同时执行财务报表审计和内部控制审计时,下列各项工作中,注册会计师可以利用被审计单位内部审计工作的是()。
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下列各项中,属于合理保证鉴证业务的有()。
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下列各项审计工作中,注册会计师需要使用财务报表整体重要性的有()。
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下列各项因素中,注册会计师在确定实施审计程序的时间时需要考虑的有()。
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对于集团财务报表审计,下列各项因素中,集团项目组在确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时,需要考虑的有()。
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如果识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,注册会计师应当实施追加的审计程序,以确定是否存在重大不确定性。下列各项审计程序中,注册会计师应当实施的有()。
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下列有关首次审计业务的期初余额审计的说法中,正确的有()。
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在执行内部控制审计时,下列有关控制偏差的说法中,正确的有()。
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在执行接受或保持客户关系和具体业务的程序时,下列情形中,会计师事务所应当拒绝接受业务委托的有()。
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下列情形中,可能损害项目质量复核人员客观性的有()。
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下列有关业务工作底稿的说法中,正确的有()。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为800万元,明显微小错报的临界值为40万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2019年6月,甲公司推出了应用AI技术的新款洗衣机,新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2019年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。
(2)为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率,甲公司自2019年3月起推出30天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。
(3)2018年12月31日,甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权,对其具有重大影响。乙公司2019年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2019年度净利润为3亿元。
(4)2019年,甲公司获得节能产品价格补贴5000万元和智能家电研发补助6000万元。
(5)2019年1月起,甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年,产品销量因此有所增长。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分事项如下:
(1)A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告,拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。
(2)在制定存货监盘计划时,A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单,与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对,从中选取了拟执行存货监盘的地点。
(3)因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行,A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案,并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师在期中审计时针对2019年1月至9月与采购相关的内部控制实施测试,发现存在控制缺陷,因此,未测试2019年10月至12月的相关控制,通过细节测试获取了与2019年度采购交易相关的审计证据。
(2)甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析,并编制分析报告,交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告,检查了报告上副总经理的签字,据此认为该控制运行有效。
(3)甲公司2019年末应收账款余额较2018年末增长30%,明显高于2019年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况,扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量,并走访了甲公司的重要客户,结果满意。
(4)A注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时,确定可接受差异额为400万元,账面金额比期望值少1400万元。A注册会计师针对其中1200万元的差异进行了调查,结果满意。因剩余差异小于可接受差异额,A注册会计师认可了管理层记录的租金费用。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报,因金额较小未提出审计调整,要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。
(2)甲公司某重要客户于2020年1月初申请破产清算。管理层在计提2019年末坏账准备时考虑了这一情况。A注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性,结果满意,据此认可了管理层的处理。
(3)A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为,立即与总经理沟通了该事项,获悉董事会已收到内部员工举报,正在进行调查。A注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。
(4)甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地,无法签署书面声明。A注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容,并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。
要求:
(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(4)针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内
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(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正,A注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项,但不重新出具审计报告。
(2)因受新冠肺炎疫情影响,A注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作,拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分,提醒报表使用者关注这一情况。
(3)丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2019年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后,认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响,拟对财务报表发表无法表示意见。
(4)丁公司2019年度营业收入和毛利率均大幅增长,A注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险,将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报,拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项,并在审计应对部分说明,丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定,在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的营业收入。
(5)戊公司管理层在2019年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当,A注册会计师拟发表无法表示意见,并在审计报告中增加强调事项段,提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题6分。)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表,评估认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下:
(1)因甲公司管理层在实施商誉减值测试时利用了外部专家的工作,A注册会计师认为与商誉减值相关的内部控制与审计无关,无需对其进行了解。
(2)甲公司管理层在预测资产组未来现金流量时采用的未来五年收入增长率明显高于过去三年的实际增长率,且缺乏在手订单支持。A注册会计师对管理层进行了访谈,并检查了管理层批准的未来五年预算,据此认可了管理层的假设。
(3)甲公司商誉减值测试使用的折现率明显低于同行业可比公司的平均值,管理层聘请的评估专家解释其原因是甲公司融资成本较低。A注册会计师询问管理层得到了同样的解释,据此认可了折现率的合理性。
(4)A注册会计师聘请评估专家对甲公司某项商誉的减值测试结果进行复核。A注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域,获取了专家的复核报告,并实施特定程序对专家工作的恰当性作出了评价,据此认可了专家的工作。
(5)2020年第一季度,甲公司某重要子公司的医用防护产品开始热销,管理层认为该事项不影响与该子公司相关的商誉的减值测试。A注册会计师检查了期后相关产品的销售情况,认可了管理层的做法。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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下列有关财务报表审计的说法中,错误的是()。
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下列各方中,通常不属于审计报告预期使用者的是()。
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下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是()。
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下列有关职业怀疑的说法中,错误的是()。
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下列有关固有风险和控制风险的说法中,正确的是()。
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下列有关审计证据的适当性的说法中,错误的是()。
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下列有关询问程序的说法中,错误的是()。
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下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中,错误的是()。
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下列有关非抽样风险的说法中,错误的是()。
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下列有关审计抽样的样本代表性的说法中,错误的是()。
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下列有关信息技术一般控制的说法中,错误的是()。
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下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的是()。
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如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据,下列有关剩余期间补充证据的说法中,错误的是()。
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下列各项控制中,属于检查性控制的是()。
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当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时,下列各项审计程序中,通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是()。
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下列各项中,注册会计师通常可以利用内部审计人员工作的是()。
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下列有关注册会计师的外部专家的说法中,错误的是()。
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在审计集团财务报表时,下列情形中,导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是()。
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对于集团财务报表审计,下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是()。
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在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时,注册会计师应当评价的因素不包括()。
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首次接受委托时,下列审计工作中,注册会计师应当执行的是()。
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下列有关书面声明日期的说法中,错误的是()。
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在执行内部控制审计时,下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中,错误的是()。
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下列情形中,注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是()。
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下列有关控制测试的样本规模的说法中,错误的是()。
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下列各项中,属于鉴证业务的有()。
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下列各项中,可能构成审计证据的有()。
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下列各项中,导致审计固有限制的有()。
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下列各项中,属于审计基本要求的有()。
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下列各项因素中,注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有()。
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下列各项中,通常可以作为变更审计业务的合理理由的有()。
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下列审计程序中,通常不宜使用审计抽样的有()。
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注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中,属于事务性变动的有()。
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下列各项中,影响会计估计的估计不确定性程度的有()。
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在执行内部控制审计时,下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中,正确的有()。
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下列有关风险评估程序的说法中错误的是( )。
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下列有关项目组讨论的说法中,错误的是( )。
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在了解被审计单位及其环境等方面情况时,下列方面中,不属于注册会计师应当了解的是( )。
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下列各项中,不属于注册会计师在了解被审计单位行业形势时所关注的因素是( )。
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下列关于了解被审计单位的组织结构、所有权和治理结构、业务模式的说法中,正确的是( )。
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下列有关被审计单位会计政策的选择和运用的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,属于了解被审计单位财务业绩衡量标准的最重要的目的是( )。
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下列关于内部控制的含义和要素的说法中,错误的是( )。
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下列关于注册会计师了解内部控制的说法中,错误的是( )。
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在了解被审计单位内部控制时,注册会计师通常采用的程序不包括( )。
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下列有关内部控制的人工和自动化成分的相关表述中,错误的是( )。
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下列各项中,属于审计的固有限制的是( )。
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下列不属于内部环境的是( )。
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注册会计师在审计小型被审计单位时发现其没有正式的风险评估,对此注册会计师可以实施的审计程序是( )。
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下列事项不属于控制活动的是( )。
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下列关于注册会计师在整体层面和业务流程层面了解重要交易流程并进行记录的说法中,错误的是( )。
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下列对于在业务流程层面了解内部控制的说法中错误的是( )。
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下列有关在业务流程层面了解内部控制的说法中,错误的是( )。
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下列关于注册会计师识别和评估重大错报风险的说法中错误的是( )。
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注册会计师运用各项风险评估程序,在了解被审计单位及其环境等方面情况的整个过程中识别风险,下列识别的风险中与财务报表整体相关的是( )。
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下列关于两个层次的重大错报风险的说法中,正确的是( )。
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下列有关评估风险等级的说法中,错误的是( )。
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下列情形中,最有可能导致注册会计师难以执行财务报表审计的是( )。
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关于评估重大错报风险,下列说法中错误的是( )。
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下列观点中,注册会计师不认可的是( )。
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关于风险评估,下列说法中错误的是( )。
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下列有关注册会计师在风险评估程序中实施询问程序的说法中,错误的是()。
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了解被审计单位及其环境的各项因素中,既有外部因素也有内部因素的是()。
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下列有关注册会计师了解被审计单位的控制活动的说法中,错误的是()。
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下列有关固有风险的说法中,错误的是()。
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下列有关内部控制体系的说法中,错误的是()。
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下列有关注册会计师识别和评估认定层次重大错报风险的说法中,正确的是()
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下列有关内部控制的说法中,错误的是()。
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下列选项中,属于风险识别评估中进行的工作有( )。
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注册会计师在了解被审计单位及其环境等方面情况时所实施的下列审计程序,恰当的有( )。
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阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境等方面情况,下列事项中,属于外部信息的有( )。
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以下对于注册会计师了解经营风险的说法中,恰当的有( )。
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下列选项中,属于注册会计师对被审计单位会计政策的选择和运用可能需要了解的事项有( )。
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在风险识别和评估中,注册会计师应当形成审计工作底稿的事项包括( )。
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下列各项中,属于注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量标准时应当关注的信息的有( )。
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下列选项中,属于内部控制目标的有( )。
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下列有关内部控制的相关表述中,注册会计师认可的有( )。
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下列关于内部控制的观点中,恰当的有( )。
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下列属于内部控制局限性举例的有( )。
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任何经济组织在经营活动中都会面临各种各样的风险,但管理层应当确定可以承受的风险水平,识别这些风险并采取一定的应对措施,下列可能产生风险的事项和情形有( )。
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下列各项中,属于内部控制中与财务报表编制相关的沟通的内容的有( )。
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下列因素中,注册会计师在了解和评估被审计单位一般控制活动时,考虑的有( )。
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下列关于整体层面了解内部控制的说法中,正确的有( )。
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下列各项中,属于预防性控制的有( )。
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注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。
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在识别和了解被审计单位内部控制后,注册会计师对控制的评价结论可能有( )。
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在了解财务报告流程的过程中,注册会计师应当对某些方面作出评估,这些方面包括( )。
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下列有关风险识别和评估的说法中正确的有( )。
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下列关于认定层次重大错报风险的相关说法中,恰当的有( )。
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注册会计师审计甲公司,发现管理层严重缺乏诚信,此时注册会计师应考虑该情形对审计意见的影响,下列说法正确的有( )。
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下列关于风险评估的表述中,正确的观点有( )。
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注册会计师可以实施的风险评估程序包括()。
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在了解被审计单位适用的财务报告编制基础,以及如何根据被审计单位及其环境的性质和情况运用该编制基础时,注册会计师可能需要考虑的事项包括()。
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下列有关被审计单位内部环境的说法中,错误的有()
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下列有关将分析程序用作风险评估程序的说法中,正确的有()
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下列有关重大错报风险的说法中,正确的有()
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下列各项中,可能表明存在认定层次重大错报风险的事项或情况有()
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下列有关注册会计师识别和评估重大错报风险的说法中,正确的有()。
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下列各项中,属于预防性控制的有()。
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18.下列属于注册会计师了解被审计单位的内部控制的程序有()。
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下列情形中不是舞弊的是( )。
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针对舞弊导致的重大错报风险,下列说法中正确的是( )。
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下列关于注册会计师在舞弊风险评估以及应对措施方面的做法中,正确的是( )。
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为了识别舞弊风险,注册会计师就下列事项询问内部审计人员,其中可能无效的是( )。
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下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中,属于舞弊的“机会”因素的是( )。
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注册会计师如果采用组织项目组讨论程序评估舞弊风险时,下列人员不宜参与讨论的是( )。
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下列有关于注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )。
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注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中错误的是( )。
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为应对甲公司在存货项目中可能存在的舞弊,注册会计师应实施一些针对性的应对措施,下列程序中不恰当的是( )。
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下列关于评价舞弊审计中获取的审计证据的说法中,错误的是( )。
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下列情形中,不属于注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的是( )。
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如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员,注册会计师应当尽早就此类事项进行沟通的对象是( )。
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针对财务报表审计中对法律法规的考虑,下列说法中,错误的是( )。
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关于财务报表审计中对法律法规的考虑,下列说法中正确的是( )。
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下列关于财务报表中对法律法规的考虑的说法中,错误的是( )。
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下列有关法律法规的说法中,错误的是( )。
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下列有关在审计过程中发现违反法律法规的情况,注册会计师需要与治理层沟通的表述中,正确的是( )。
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当被审计单位存在违反法律法规行为时,注册会计师的处理错误的是( )。
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如果识别出或怀疑存在严重的违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位之外的适当机构报告,“严重”的判定标准是( )。
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针对虚构存货相关舞弊风险,注册会计师的下列做法中,错误的是( )。
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下列关于舞弊的说法中,错误的是()。
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下列舞弊风险因素中,与侵占资产相关的是()
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如果舞弊涉及较高层级的管理层,无论该项错报是否重大,注册会计师应当实施的程序不包括()
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关于舞弊事项,注册会计师应当向管理层和治理层获取的书面声明不包括()
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下列有关对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通的说法中,正确的是()。
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下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中,正确的是()
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下列情形中属于舞弊的有( )。
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当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时,注册会计师应当采取的措施包括( )。
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在了解被审计单位及其环境时,下列属于注册会计师应当向管理层询问的有( )。
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项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可以达到的目的有( )。
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下列各项中,属于注册会计师针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施的有( )。
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为了应对被审计单位对与收入相关的财务报表项目做出虚假报告,注册会计师应采取的针对性应对程序有( )。
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管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括( )。
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在评价审计证据时,注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报,应当采取的措施包括( )。
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如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报,致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形,此时,注册会计师应当( )。
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下列关于舞弊事项的相关表述中,正确的有( )。
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以下关于被审计单位管理层和注册会计师针对法律法规的责任的说法中正确的有( )。
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以下有关违反法规行为的提法中,正确的有( )。
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下列选项中,可能表明被审计单位存在违反法律法规行为的有( )。
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注册会计师对违反法律法规行为的审计程序不恰当的有( )。
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如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息,注册会计师应当( )。
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如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层,注册会计师可能需要向外部监管机构(如有)报告或征询法律意见的情形有( )。
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关于财务报表审计中对法律法规的考虑,下列说法中正确的有( )。
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下列各项中,属于注册会计师针对虚构货币资金相关舞弊风险采取的措施有( )。
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注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作,取决于注册会计师()
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针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序,下列做法中,正确的有()
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下列各项中,属于侵占资产的机会的有()
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A注册会计师在审计甲公司时,发现财务总监王某挪用公款3万元,A注册会计师的下列做法中,正确的有()。
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注册会计师注意到被审计单位有大量的负面媒体评论,怀疑被审计单位存在违反法律法规行为,注册会计师的下列做法中,正确的有()
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下列有关被审计单位违反法律法规行为的说法中,错误的有()
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针对虚增收入的舞弊风险,下列各项应对程序中恰当的有()。
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注册会计师负责审计被审计单位2010年度财务报表。在审计过程中,注册会计师遇到下列事项:
(1)被审计单位拥有3家子公司,分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但被审计单位董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的被审计单位2010年度财务报表显示,已按计划实现收入。
(2)被审计单位管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中,注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为,因此,在2010年度审计中,注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时,注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求:
(1) 针对事项(1)和(2),分析被审计单位是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由。
(2) 针对事项(3),分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当,并简要说明理由。
(3) 针对事项(4),简要说明注册会计师除实施询问程序外,还应当实施哪些程序。
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下列有关会计估计的说法中,错误的是( )。
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下列有关会计估计审计的说法中,错误的是( )。
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下列有关会计估计和相关披露审计的说法中,错误的是( )。
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下列有关会计估计和相关披露审计中识别和评估重大错报风险的说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师的点估计或区间估计的说法中,错误的是( )。
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下列关于会计估计的错报的说法中,错误的是( )。
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下列关于关联方与关联方交易的说法中,不恰当的是( )。
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注册会计师了解的下列情况中,无助于对关联方和关联方交易进行了解的是( )。
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在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时,下列说法中,A注册会计师认为正确的是( )。
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如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求,在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露,注册会计师应根据其对财务报表的影响程度,出具的审计报告意见类型是( )。
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下列关联方关系及其交易的相关审计程序的说法中,不恰当的是( )。
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下列关于持续经营假设的相关表述中,错误的是( )。
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编制甲公司的审计计划时,注册会计师A注意到以下情况,其中可能表明甲公司在财务方面存在导致对其持续经营能力产生疑虑的是( )。
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下列关于对持续经营假设的考虑的相关说法中,错误的是( )。
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下列审计程序中,为了识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,注册会计师有责任实施的是( )。
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下列不属于应对识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时应实施的追加审计程序的是( )。
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下列有关注册会计师对持续经营假设的考虑的说法中,正确的是( )。
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下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中,错误的是( )。
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下列有关首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中,错误的是( )。
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如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告,且该事项对本期财务报表仍然相关和重大,而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露,那么注册会计师应当对本期财务报表出具( )。
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下列有关注册会计师作出点估计或区间估计的说法中,错误的是()。
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下列各项中,不属于针对关联方实施的风险评估程序的是()。
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下列各项关于关联方的风险中,注册会计师应当评估为特别风险的是()。
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管理层在财务报表中作出认定,声明其向关联方采购原材料的交易是按照公平交易中通行的条款执行的,注册会计师的下列做法中,错误的是()。
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注册会计师在确定对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围时,通常无须考虑的因素是()
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下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中,错误的是()。
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下列有关注册会计师首次接受委托对期初余额进行审计的说法中,错误的是()
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注册会计师在对期初余额实施审计程序后,关于形成的审计结论的说法中,正确的是()
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在审计会计估计时,注册会计师的目标有( )。
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在识别和评估会计估计相关的重大错报风险时,下列各项中,注册会计师认为应当了解的内容有( )。
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下列各项中,属于通过对以前期间会计估计的结果实施追溯复核能够获取的信息的有( )。
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下列各项中,在考虑复杂性对作出会计估计所使用方法的选择和运用的影响程度时可以考虑的事项有( )。
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注册会计师在作出自己的点估计或区间估计时,可以考虑的依据有( )。
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下列情形中,可能表明存在管理层偏向的有( )。
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就关联方而言,下列各项中,属于审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大的原因的有( )。
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在通过项目组内部的讨论了解关联方关系及其交易的过程中,下列各项中,可能进行讨论的有( )。
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在审计甲公司的过程中,注册会计师应当对显得很异常的交易保持警惕,考虑是否存在以前尚未识别出的关联方,下列交易通常认为可能存在尚未识别的关联方的有( )。
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在下列情况中,注册会计师可能出具保留意见的审计报告的有( )。
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除非治理层全部参与管理被审计单位,注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的下列重大事项,其中有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识的有( )。
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下列关于持续经营假设的说法中,正确的有( )。
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注册会计师对被审计单位预测的评价是注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力评估的重要方面,在评价被审计单位编制的预测时,注册会计师需要关注( )。
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在考虑管理层作出的评估所依据的假设时,注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理,并特别关注具有以下特征的假设包括( )。
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下列关于对持续经营假设的考虑的说法中,错误的有( )。
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下列各项中,管理层制定的与持续经营能力评估相关的未来应对计划可能包括( )。
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被审计单位运用持续经营假设适合于具体情况,但存在重大不确定性,财务报表已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,注册会计师可能发表的审计意见有( )。
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下列关于期初余额审计的表述中,正确的有( )。
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下列关于固定资产汇总表中期初余额栏的处理方法中,正确的有( )。
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下列情形中,需要针对期初余额发表非无保留意见的有( )。
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下列各项中,属于针对会计估计重大错报风险实施的风险评估程序的有()
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下列各项中,属于针对评估的与会计估计相关的重大错报风险实施的风险应对程序的有()
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下列有关注册会计师审计关联方的相关表述中,错误的有()
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如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险,注册会计师检查相关合同或协议时应当评价()。
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在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,下列各项中,应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有()
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如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持,下列相关说法中,错误的有()。
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注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估,下列表述中,正确的有()
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根据对被审计单位持续经营能力的审计,注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时,下列说法中,错误的有()。
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下列各项中,属于针对期初余额的审计目标的有()
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如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据,注册会计师可能发表的审计意见类型有()。
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为200万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下:
(1)甲公司与退货率有关的会计估计存在特别风险,A注册会计师未测试相关的内部控制,通过实施实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性,A 注册会计师综合考虑了与固定资产减值测试相关的固有风险和被审计单位的内部控制,认为不存在特别风险。
(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务,并根据精算结果进行了会计处理。A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质,了解和评价了其工作,认为可以
将其工作结果作为审计证据。
(4)2015年12月,甲公司厂房发生重大火灾,管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1 000万元。A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明,据此认为管理层的会计估计合理。
(5)2015年12月31日,甲公司持有大额交易性金融资产,A注册会计师认为与之相关的公允价值计量存在特别风险,检查相关的披露时,管理层仅就编制基础作出明确要求的内容进行了披露,拒绝了注册会计师认为必要的额外披露。A注册会计师据此认为相关披露不存在重大错报。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组未了解和测试这些控制,通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;②已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
(5)审计项目组注意到,甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后,仍无法确定是否存在关联方关系,决定在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
要求:
(1)针对上述第(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第(2)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
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X注册会计师担任A公司等多家上市公司2019年财务报表审计项目的项目质量复核人,与持续经营假设相关的事项摘录如下:
(1)A公司通过某银行借入的大额定期借款将于未来一年内到期且预期不能展期,但管理层计划通过处置闲置生产线以保持足够的现金流量,审计项目组评价认为拟处置生产线的
变现能力较强,认为该事项不构成对持续经营能力产生重大疑虑的事项。
(2)在评价B公司管理层对持续经营能力作出的评估所依据的假设时,审计项目组注意到未来运输成本上涨的相关因素未反映在管理层编制的预测中。与管理层讨论后,考虑到由于该因素是注册会计师通过实施审计程序从甲公司外部获取的信息,同意管理层不再对相关预测所依据的假设进行补充和修正。
(3)审计项目组通过询问C公司管理层获悉,某项对C公司现有经营业务产生限制性影响的法律法规将于2022年起生效。考虑到该事项对持续经营能力产生的影响并不重大,审计项目组认为无须进一步执行其他审计程序。
(4)D公司重要客户经营状况恶化,导致坏账大幅增加,管理层在编制未来现金流量预测时,将能够自关联方处获取资金支持作为保证持续经营能力的重大假设。审计项目组查看了管理层与关联方就支出计划展开讨论的往来邮件,认可了管理层的假设和预测。
(5)E公司2019年末营运资金为负数,大额银行借款将于2020年到期,存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。审计项目组评估后认为管理层的应对计划可行,E公司持续经营能力不存在重大不确定性,无须与治理层沟通。
(6)F公司将于2020年清算,其2019年度财务报表以清算基础编制,F公司管理层在财务报表附注中披露了该情况,审计项目组拟在对F公司财务报表出具的审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注该事项。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,代A注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,说明理由。
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ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:
(1)DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表,但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师,与其进行了沟通。
(2)注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后,与前任注册会计师进行了口头沟通,沟通内容包括:是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题;前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷;甲公司变更会计师事务所的原因。
(3)对于长期股权投资的期初余额,A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录,以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件,结果满意。
(4)A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘,将年末存货数量调节至期初存货数量,并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况,据此认可了存货的期初余额。
(5)在征得甲公司管理层同意,并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后,A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿,获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据,并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项判断A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,说明理由。
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下列有关合理保证和有限保证的说法中,正确的是( )。
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下列有关财务报表审计的说法中,错误的是( )。
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下列选项中,不属于特殊目的编制基础的是( )。
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除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外,相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任,如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行了其他报告责任,则注册会计师应在审计报告中增加的是( )。
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下列关于具体审计目标的说法中,错误的是( )。
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下列有关保持职业怀疑的说法中,错误的是( )。
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在既定的审计风险水平下,下列说法错误的是( )。
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注册会计师对财务报表实施审计的目标包括( )。
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根据职业道德守则,注册会计师应当遵循的基本原则包括( )。
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下列各项中,属于认定层次的重大错报风险的有( )。
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下列各项中,属于导致审计产生固有限制的原因有( )。
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下列选项中,不属于初步业务活动内容的是( )。
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下列选项中,不属于审计业务约定书的基本内容的是( )。
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下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中,错误的是( )。
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下列关于审计计划的说法中,正确的是( )。
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下列关于审计重要性的说法中,错误的是( )。
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下列关于选取财务报表整体重要性的基准的说法中,正确的是( )。
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下列情况中,注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的是( )。
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下列选项中,属于总体审计策略需要考虑的事项的有( )。
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在确定财务报表重要性水平时,不同的注册会计师可以采取不同的方法,但下列方法适当的有( )。
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下列关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的说法中,错误的有( )。
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注册会计师在评价错报时,判断错报包括( )。
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下列关于审计证据的说法中,错误的是( )。
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下列有关审计证据的性质的说法中,错误的是( )。
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下列关于对获取审计证据时成本的考虑,说法错误的是( )。
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下列有关函证的说法中,正确的是( )。
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下列关于函证的说法中,错误的是( )。
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在对询证函的以下处理方法中,错误的是( )。
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如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函,注册会计师应当执行的审计程序是( )。
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下列选项中,不属于分析程序的是( )。
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下列有关分析程序的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,关于比较审计证据的可靠性的结论中,正确的有( )。
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每次财务报表审计过程中都应实施的程序有( )。
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对于非常规合同或交易,可以通过函证确定的内容有( )。
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下列关于注册会计师向被询证者寄发询证函以获取充分、适当的审计证据的说法中,错误的有( )。
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下列事项中,可能表明存在舞弊风险迹象的有( )。
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下列关于分析程序用于总体复核的说法中,正确的有( )。
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下列关于审计抽样的说法中,错误的是( )。
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下列有关抽样风险的说法中,错误的是( )。
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下列关于在控制测试中定义总体的说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师对样本实施审计程序的说法中,错误的是( )。
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在货币单元抽样中,确定样本规模时不应当考虑的因素是( )。
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下列关于分层的说法中,错误的是( )。
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在细节测试中使用审计抽样时,下列各项中,注册会计师不在审计工作底稿中记录的是( )。
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下列有关审计抽样的说法中,正确的有( )。
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下列各项中,属于统计抽样可能发生额外的成本的原因的有( )。
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下列各项中,影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素有( )。
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下列各项中,属于审计抽样中样本设计阶段的工作的有( )。
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下列有关对样本实施审计程序的说法中,错误的有( )。
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下列关于审计方式的表述,错误的是( )。
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下列各项中,不属于信息技术内部控制审计中信息处理控制的内容是( )。
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下列关于审计线索和相关信息技术的表述中,错误的是( )。
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下列关于数据分析的说法中,错误的是( )。
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下列属于现代信息技术的核心的有( )。
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随着信息技术的发展,内部控制也发生了变化,其中变化的内容有( )。
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下列各项中,属于系统自动化控制关注的要素的有( )。
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关于信息技术的一般控制、信息处理控制和公司层面控制,下列说法中,正确的有( )。
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下列关于IT控制对控制风险和实质性程序影响的表述,正确的有( )。
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下列各项中,属于数据分析面临的挑战的有( )。
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下列有关审计工作底稿的说法中,错误的是( )。
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有关审计工作底稿,下列说法中错误的是( )。
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下列有关审计过程记录的说法中,错误的是( )。
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甲注册会计师在负责审计A公司2022年度财务报表的业务时,对存货进行了计价测试,因该测试较为复杂,故形成了存货测试的初稿以及终稿。在对审计工作底稿归档时,注册会计师的做法正确的是( )。
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在归整或保存审计工作底稿时,下列表述中正确的是( )。
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甲会计师事务所接受委托对某上市公司2020年中期财务报表进行审计,并按照规定编制规范的审计工作底稿,可以实现的目的有( )。
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注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后,需要形成相应的审计工作底稿。下列因素中,在确定审计工作底稿的格式、内容、范围时应当考虑的有( )。
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下列各项中,需要归档至特定项目审计程序表的有( )。
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下列有关审计工作底稿保存期限的说法中,正确的有( )。
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下列有关采用总体审计方案的说法中,错误的是( )。
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下列关于进一步审计程序的时间的说法中,错误的是( )。
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下列有关了解内部控制的相关说法中,错误的是( )。
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注册会计师执行的下列程序中,旨在测试内部控制运行有效性的是( )。
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下列关于控制测试的时间的说法,错误的是( )。
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对于小规模企业,注册会计师通常获取审计证据将检查风险降至可接受水平的主要方法是( )。
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下列可以提高审计程序不可预见性的有( )。
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下列关于审计程序的说法中正确的有( )。
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下列关于控制测试的说法中正确的有( )。
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下列与控制测试范围存在正向变动关系的因素有( )。
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下列原始凭证中,对证实销售交易的发生认定有效的是( )。
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下列关于“销售交易职责分离”的说法中,错误的是( )。
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下列不属于表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象的是( )。
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为证实登记入账的销售交易均是真实的,注册会计师应实施的检查程序是( )。
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注册会计师在执行审计程序时,核对主营业务收入明细账与商品价目表可以实现的认定是( )。
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下列各项中,属于销售截止测试的主要目的是( )。
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以下与回函结果相关的审计建议中,正确的是( )。
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企业在确认收入登记主营业务收入明细账时,与其相关的原始凭证可以包括( )。
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A公司2020年度营业收入比2019年度增加10%,营业成本下降5%,在行业环境未发生重大变化的情况下,可能存在重大错报风险的领域包括( )。
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通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象通常包括( )。
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注册会计师对在确定被审计单位已记录的销售业务是否真实发生进行审计时,常用的控制测试程序有( )。
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注册会计师实施的下列审计程序中,对实现截止认定有效的审计程序有( )。
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甲注册会计师在执行销售与收款循环审计程序时,在检查损失准备科目的相关会计处理及披露情况时,发现被审计单位存在以下情况,其中错误的有( )。
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如果注册会计师认为被审计单位存在通过虚假销售虚增利润的舞弊风险,注册会计师实施的下列应对措施中,恰当的有( )。
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在内部控制良好的情况下,收到商品时,负责验收人员应当与商品进行核对的原始凭证为( )。
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注册会计师在测试乙公司与采购交易相关的内部控制时发现下列情况,其中最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险的是( )。
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已发生的采购交易均已记录的关键内部控制不包括( )。
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注册会计师认为被审计单位可能存在未记录的负债,注册会计师拟采取的措施中,效果最差的是( )。
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下列关于在采购与付款循环中的主要凭证的说法中,正确的有( )。
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当存在“确认的负债及费用并未实际发生”的重大错报风险时,下列财务报表项目及其认定中,与之相关的有( )。
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下列选项中,属于针对一般费用的实质性程序的有( )。
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下列关于被审计单位储存产成品的说法中,错误的是( )。
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如果将与存货相关的内部控制评估为高风险,注册会计师应考虑( )。
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注册会计师在制定存货监盘计划时,需要考虑存货的存放地点,以确定适当的监盘地点。下列关于其的说法中,错误的是( )。
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注册会计师拟制定存货监盘计划,在评价被审计单位存货盘点计划时,下列情况中不恰当的是( )。
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在对甲公司存货项目进行了解后获知,存在一批委托乙公司代为保管的A材料,注册会计师在制定存货监盘计划时不应当( )。
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对于第三方保管的存货(该存货对财务报表是重要的),注册会计师实施的下列审计程序中,不恰当的是( )。
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为了验证记录的成本为实际发生的而非虚构的,注册会计师通常实施的实质性程序有( )。
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下列有关生产与存货循环可能发生错报的环节中,会影响到存货的准确性、计价和分摊认定的有( )。
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注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解错误的有( )。
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A注册会计师对甲公司存货实施监盘程序时,下列检查程序正确的有( )。
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注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货,如果管理层解释这些存货为代第三方保管的存货,注册会计师执行的下列程序中恰当的有( )。
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下列关于货币资金循环中涉及到的业务表述正确的是( )。
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甲公司制定的有关银行存款的内部控制制度如下,错误的是( )。
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被审计单位的下述做法中,注册会计师认可的是( )。
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下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。
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注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是( )。
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下列有关定期存款的审计程序中,错误的是( )。
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下列不属于银行存款函证涉及到的内容是( )。
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下列与货币资金相关的业务活动中,恰当的有( )。
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货币资金内部控制的以下关键环节中,不存在重大缺陷的有( )。
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注册会计师在实施货币资金审计的过程中遇到的下列情形中,可能需要格外关注的有( )
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资产负债表日后盘点库存现金时,注册会计师调整至资产负债表日的金额应做的工作有( )。
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注册会计师在检查A公司银行存款余额调节表时,执行的下列程序中恰当的有( )。
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注册会计师对其他货币资金实施审计程序时,需要特别关注的事项有( )。
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注册会计师在决定与治理层某下设组织或个人沟通时,下列各项中,不属于注册会计师需要考虑的事项的是( )。
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在与治理层沟通注册会计师的责任时,下列说法中错误的是( )。
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下列关于注册会计师与治理层沟通的事项的说法中,错误的是( )。
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下列关于注册会计师与治理层之间沟通的说法中,错误的是( )。
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下列有关与治理层沟通过程的说法中,错误的是( )。
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在接受委托之前,下面有关前后任注册会计师沟通的说法中正确的是( )。
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在与治理层沟通注册会计师的责任时,下列表述中正确的有( )。
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注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容有( )。
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注册会计师与管理层的沟通的下列事项可能不适当的有( )。
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在接受委托后,ABC会计师事务所根据审计工作的需要,决定与前任注册会计师进行沟通,以下说法中正确的有( )。
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以下关于内部审计的说法中错误的是( )。
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下列有关利用内部审计工作的说法中,错误的是( )。
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下列参与审计业务的人员中,不属于注册会计师的专家的是( )。
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下列有关注册会计师了解专家的专长领域的说法中,错误的是( )。
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下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中,正确的是( )。
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下列关于评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性的说法中,错误的是( )。
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下列选项中,可能属于内部审计活动的有( )。
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在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时,注册会计师应当评价的内容包括( )。
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如果利用内部审计人员为审计提供直接协助,注册会计师应当在审计工作底稿中记录的内容有( )。
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下列各项中,会影响注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的所实现的审计程序的性质、时间安排和范围的有( )。
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专家工作会涉及使用重要的假设和方法,对此注册会计师的工作包括( )。
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如果确定专家的工作不足以实现审计目的,注册会计师应当( )。
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下列关于集团项目合伙人和集团项目组的说法中,错误的是( )。
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B公司是A集团的下属全资子公司,其2013年度由C注册会计师审计。D注册会计师负责审计A集团2013年度财务报表。C注册会计师的审计工作并非基于集团审计目的。下列说法中正确的是( )。
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集团项目组作出的下列与重要性相关的事项中,正确的是( )。
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对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施( )。
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A会计师事务所承接了B集团2013年度财务报表的审计业务,委派W注册会计师担任集团项目合伙人,集团财务报表审计报告由W注册会计师和Q注册会计师签字。Z注册会计师负责对该项目执行项目质量复核。G注册会计师负责审计B集团的重要组成部分C公司。下列各项中,适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》中对集团项目合伙人规定的有( )。
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集团审计中,对于连续审计业务,集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响,这些重大变化事项包括( )。
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集团审计业务约定条款可能需要包括的事项有( )。
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在考虑组成部分注册会计师的工作时,下列有关说法中,错误的有( )。
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集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求,下列各项中属于通报内容的有( )。
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集团项目组应当按照《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》的规定,确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。在确定通报的内容时,集团项目组应当考虑( )。
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下列关于评价审计中重大发现的说法中,错误的是( )。
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下列关于项目组内部复核时间的说法中,正确的是( )。
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下列关于第一时段期后事项的说法中,正确的是( )。
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下列有关期后事项审计的说法中,正确的是( )。
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关于书面声明,下列说法中错误的是( )。
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下列关于对书面声明的可靠性产生疑虑,注册会计师应当采取的措施的说法中,错误的是( )。
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在审计完成阶段,项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括( )。
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下列各项中,注册会计师涉及到获取的书面声明有( )。
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下列关于书面声明的说法中,正确的有( )。
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下列关于审计报告的证明作用的表述中,正确的是( )。
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注册会计师在拟定无保留意见段的审计报告“审计意见”段中,采用了以下说法,其中恰当的是( )。
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下列情形中,可能作为关键审计事项在审计报告中沟通的是( )。
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某会计师事务所首次接受X公司2018年审计委托时,由于未能对2018年初的存货实施监盘,也无法实施替代审计程序,不能确定期初存货对2018年度经营成果和期初留存收益的影响。但注册会计师已对2018年末存货实施监盘,取得了充分、适当的审计证据,注册会计师对被审计单位2018年的财务报表出具的是非无保留意见的审计报告。2019年被审计单位继续接受该事务所审计,审计后假设无其他事项影响,注册会计师对2019年度财务报表出具的审计报告应当是( )。
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注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段。对于这一事项,注册会计师应当与被审计单位适当人员进行沟通,下列属于适当人员的是( )。
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下列关于比较信息的说法中,不恰当的是( )。
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下列关于比较财务报表的说法中,错误的是( )。
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下列有关关键审计事项的说法中,错误的是( )。
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下列关于审计报告的说法中错误的有( )。
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下列属于审计报告的分类的有( )。
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对财务报表的影响具有广泛性的情形有( )。
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注册会计师在对丙公司2019年度财务报表审计时,遇到有关比较信息的问题,下列说法中错误的有( )。
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下列关于内部控制审计基准日的说法中,错误的是( )。
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下列有关内部控制审计的总体审计策略的说法中,错误的是( )。
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下列关于穿行测试的说法中,错误的是( )。
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下列关于测试控制有效性的审计程序的说法中,错误的是( )。
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下列关于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制的说法中,错误的是( )。
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下列关于信息技术内部控制测试的说法中,错误的是( )。
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下列有关企业内部控制审计的说法中,错误的是( )。
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下列有关内部控制审计报告的说法中,正确的是( )。
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下列有关企业内部控制审计的说法中,正确的有( )。
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下列各项中,属于企业层面内部控制的有( )。
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在选择关键控制时,注册会计师需要考虑的事项包括( )。
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关于企业内部控制审计中控制测试的范围,下列说法中正确的有( )。
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下列各项中,用于控制管理层和治理层凌驾于控制之上的风险的有( )。
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下列各项中,注册会计师在内部控制审计时为实现某项审计目标而设计问题的数量,取决于的因素有( )。
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下列有关内部控制审计报告的说法中,正确的有( )。
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下列各项中,不属于会计师事务所质量管理体系的框架包括的要素是( )。
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下列关于事务所质量管理制度中关于独立性的说法中,错误的是( )。
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下列关于项目质量复核和项目组内部复核的说法中,错误的是( )。
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下列关于监控和整改程序的说法中,错误的是( )。
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下列关于对财务报表审计实施的质量管理相关职业道德要求的说法中,错误的是( )。
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下列关于财务报表审计中业务执行的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,体现质量管理体系的目标的有( )。
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针对治理和领导层,会计师事务所应当设定的质量目标有( )。
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下列选项中,属于会计师事务所在作出接受与保持客户关系决策时需要考虑的内容有( )。
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项目质量复核人员在实施项目质量复核时,需要与项目合伙人确认不存在尚未解决的重大事项(包括与重大非常规交易相关的事项)。项目质量复核人员需要考虑( )。
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在每个周期内,对每个项目合伙人,至少选择一项已完成的项目进行检查。下列不应承担该项业务的检查工作的人员有( )。
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如果会计师事务所的质量管理体系的设计、实施和运行存在严重但不具有广泛影响的缺陷,除与这些缺陷相关的事项外,质量管理体系能够向会计师事务所合理保证该体系的目标得以实现,此时会计师事务所应当采取的措施包括( )。
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下列各项中,属于会计师事务所泄露被审计单位商业秘密的是( )。
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因与被审计单位之间长期的工作或存在的亲密关系,使得会计师事务所在审计时过于照顾他们的利益,或无原则的认可他们的工作,将产生( )。
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下列关于专业服务委托的说法中,错误的是( )。
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如果第二意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础,或依据的证据不充分,可能影响的职业道德基本原则是( )。
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下列关于收费的说法中,错误的是( )。
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如果客户资金或其他资产来源于非法活动(如洗钱),注册会计师的做法正确的是( )。
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除特定情况外,会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有( )。
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下列情形中属于产生过度推介导致的不利影响的有( )。
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下列选项中,注册会计师应当确定是否有理由拒绝承接某项业务的情况有( )。
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下列选项中,属于收费对职业道德基本原则产生的不利影响存在与否及其严重程度的考虑因素的有( )。
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注册会计师如果保管客户资金或其他资产,应当符合的要求包括( )。
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下列关于审计独立性的内涵的说法中,错误的是( )。
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下列事项中,注册会计师与审计客户A公司形成间接经济利益的是( )。
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如果通过继承、馈赠或合并而在审计客户中获得了不被允许的经济利益,应当采取恰当防范措施。以下防范措施中,错误的是( )。
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ABC会计师事务所拟接受甲公司委托审计其2019年度财务报表,经了解得知,拟委派的项目团队成员B的父亲是甲公司的副总经理,下列有关说法中错误的是( )。
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下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期的说法中,正确的是( )。
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下列与职业道德相关的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,可能会对独立性产生不利影响的是( )。
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下列关于收费的说法中,错误的是( )。
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以下关于网络与网络事务所的说法中正确的有( )。
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注册会计师应当根据职业判断,定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。因为上述沟通能使治理层( )。
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下列事项中,注册会计师与审计客户A公司形成直接经济利益的有( )。
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审计项目团队的一名员工发现自己的其他近亲属持有审计客户的股票,则会计师事务所可能采取的措施有( )。
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作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生不利影响人员包括( )。
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如果会计师事务所与审计客户一同在甲公司中拥有经济利益,甲公司股东人数有限,则该商业关系不会对独立性产生不利影响的条件包括( )。
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ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2019年财务报表,拟委派A注册会计师为审计项目团队成员,但获知A注册会计师2019年曾担任甲公司高级管理人员,则下列说法中正确的有( )。
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ABC会计师事务所自2015年11月份开始已经连续4年委派审计项目合伙人A审计甲上市公司财务报表。针对这一情形,以下陈述不恰当的有( )。
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会计师事务所行使审计客户的管理层职责将对其独立性产生重大不利影响,其中没有防范措施可以将其降至可接受水平的不利影响包括( )。
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注册会计师提供的下列服务中,通常不会对独立性产生不利影响的有( )。
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会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供或设计与实施信息技术系统相关的服务有( )。
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下列有关审计报告和财务报表预期使用者的说法中,错误的是( )。
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下列有关重大错报风险的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,属于具体审计计划的是( )。
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下列各项中,注册会计师需要运用实际执行的重要性的是( )。
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下列有关注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准的说法中,错误的是( )。
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下列有关审计证据适当性的说法中,错误的是( )。
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在设计询证函时,注册会计师应当考虑可能影响函证可靠性的因素。下列各项中,通常不会影响函证可靠性的是( )。
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下列有关注册会计师实施分析程序的目的的说法中,错误的是( )。
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下列有关抽样风险的说法中,错误的是( )。
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下列有关货币单元抽样的优点的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,通常不属于被审计单位内部环境要素的是( )。
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下列各项措施中,通常无法增加审计程序不可预见性的是( )。
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下列有关注册会计师拟实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中,错误的是( )。
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下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。
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注册会计师在对专家工作使用的重要原始数据进行评价时,下列各项中,无需评价的是( )。
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下列各项中,集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施追加审计程序消除其不利影响的是( )。
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对于集团审计,下列有关组成部分重要性的说法中,正确的是( )。
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下列有关会计估计的说法中,错误的是( )。
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下列有关注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估的说法中,错误的是( )。
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在审计报告日后至财务报表报出日前,如果注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事项,下列有关注册会计师采取的措施的说法中,错误的是( )。
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下列各项因素中,影响注册会计师需要获取审计证据的数量的有( )。
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注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录,下列各项中,对其进行书面记录有利于提高职业判断的可辩护性的有( )。
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下列各项中,属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有( )。
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下列有关注册会计师对函证的全过程保持控制的说法中,正确的有( )。
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下列各项中,属于审计抽样的基本特征的有( )。
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下列有关注册会计师在实施控制测试时使用非统计抽样方法确定总体是否可以接受的说法中,正确的有( )。
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下列各项因素中,可能导致财务报表层次重大错报风险的有( )。
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下列各项中,注册会计师实施控制测试的范围通常与之同向变动的有( )。
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下列有关舞弊风险因素的说法中,正确的有( )。
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下列各项中,属于注册会计师应当与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题的有( )。
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下列人员中,属于注册会计师的专家的有( )。
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下列各项中,注册会计师应当与注册会计师的专家达成一致意见的有( )。
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对于集团财务报表审计,下列事项中,集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有( )。
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在确定项目组是否需要具备审计会计估计所需的专门技能或知识时,下列各项中,通常需要考虑的有( )。
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下列有关注册会计师与治理层沟通未更正错报的做法中,正确的有( )。
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(本小题5分)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务
报表。与货币资金审计相关的部分事项如下:
(1)A注册会计师在测试甲公司与银行账户开立、变更和注销相关的内部控制时,
获取了出纳编制的2021年度银行账户开立、变更和注销清单,从中选取样本进行测试,
结果满意,据此认为该控制运行有效。
(2)A注册会计师在向某银行乙分行函证前,从甲公司获悉,受疫情影响,乙分行无法接收函证,由该银行丙分行代为接收和处理函证。A注册会计师因此根据该银行官网公布的丙分行地址,向丙分行进行函证,回函相符,据此认可了函证结果。
(3)甲公司银行余额调节表中存在一笔大额的企付银未付款项。A注册会计师检查了该笔付款入账的原始凭证,结果满意,据此认可了该调节事项。
(4)A注册会计师评估认为甲公司存在隐瞒关联方资金占用的风险。在了解了甲公司与关联方资金占用相关的内部控制后,A注册会计师认为内部控制设计有效并得到执行,因此该风险不构成特别风险。
(5)为核实甲公司是否存在未被记录的借款及与金融机构往来的其他重要信息,A注册会计师亲自前往金融机构获取了加盖该金融机构公章的甲公司信用记录,并与甲公司会计记录、银行回函信息核对,结果满意。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题5分)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行,A注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案,并重新编制审计计划工作底稿,删除了被取代的原审计计划的工作底稿。
(2)A注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时,以单笔订单作为抽样单元,将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。
(3)A注册会计师在审计工作底稿归档期间,对审计工作底稿进行交叉索引,并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。
(4)A注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函,回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A注册会计师将该回函归入审计工作底稿中,并删除了记录替代程序的审计工作底稿。
(5)A注册会计师根据所内质量检查的要求,在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动,A注册会计师将修改审计工作底稿的理由,以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后,归还了审计档案。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题5分)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制,采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下:
(1)因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021年1月1日起发生了重大变化,A注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册,直接从中选取与成本核算相关的关键控制,测试了其运行有效性。
(2)A注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目,对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试,发现1个样本项目存在偏差。经调查,该偏差不属于系统性偏差,也非人为有意造成,A注册会计师另外选取1个样本项目进行了测试,结果满意,据此认为该控制运行有效。
(3)A注册会计师测试了截至2021年11月30日甲公司与计提借款利息相关的关键控制,结果满意。A注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员,了解到该控制在剩余期间得到一贯执行,且无异常,考虑到甲公司控制环境良好,且该控制不复杂,执行时不需要作出重大判断,未再实施其他前推程序,据此认为该控制在2021年末仍然运行有效。
(4)甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对,记录核对情况,调查识别出的任何不符事项,并记录差异调查和解决的过程及结果。A注册会计师选取3个月的样本项目,核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息,结果相符,据此认为该项控制运行有效。
(5)应甲公司管理层的要求,A注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿,作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题5分)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)A注册会计师认为甲公司的商誉减值事项存在特别风险,经审计未发现重大错报。在将商誉减值事项作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通后,A注册会计师将该事项作为审计报告中的关键审计事项,在审计应对部分说明了实施的审计程序和结果,并对商誉减值准备的计提是否符合企业会计准则发表了意见。
(2)2021年,乙公司一项大额应收款项的债务人申请破产清算。乙公司管理层认为损失金额无法可靠计量,未对该应收款项计提减值准备。A注册会计师与破产管理人沟通后认为该应收款项存在重大减值损失,因最终清偿金额难以准确估计,以审计范围受限为由对乙公司2021年度财务报表发表了保留意见。
(3)因丙公司出现债务逾期,管理层在财务报表中披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项、未来的应对计划,以及这些事项存在重大不确定性。A注册会计师评价认为丙公司运用持续经营假设适当,且财务报表中的披露充分、恰当,因该披露事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在审计报告中增加强调事项段说明了该事项。
(4)2022年初,丁公司管理层发生变动,新任管理层拒绝更正A注册会计师识别出的一项重大错报,也未就2021年度财务报表提供书面声明。A注册会计师以管理层未提供书面声明为由,对丁公司财务报表发表了无法表示意见,考虑到该未更正错报重大但不具有广泛性,不是导致发表无法表示意见的事项,未在审计报告中提及该错报。
(5)由于戊公司存在与持续经营相关的多个不确定事项,A注册会计师对戊公司2021年度财务报表发表了无法表示意见,并在其他信息部分指出,其他信息中的金额和其他项目因导致对财务报表发表无法表示意见的事项可能存在重大错报。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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(本小题5分)ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:
(1)职业道德主管合伙人、监控与整改合伙人对质量管理体系特定方面的运行承担责任,并定期与质量管理主管合伙人沟通,由质量管理主管合伙人统一向首席合伙人进行报告。
(2)项目合伙人在执行上市实体财务报表审计业务时,应当与被审计单位管理层或治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。
(3)事务所定期对每个项目合伙人选取一项已完成的项目进行业务质量检查。对于承接上市实体审计业务的项目合伙人,检查周期为两年;对于其他项目合伙人,检查周期为四年。
(4)审计分部主管合伙人在本分部范围内统一分派项目质量复核人员。审计分部主管合伙人担任项目合伙人的项目,由质量管理主管合伙人负责分派项目质量复核人员。
(5)在特殊情形下,如具有适当胜任能力和权威性的人员不足,经质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准,项目之间可以在同一年度内交叉实施项目质量复核。该安排应当每年重新评估和批准。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反,简要说明理由。
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(本小题6分)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项:
(1)项目合伙人A注册会计师曾担任甲公司2013年度至2015年度财务报表审计其他关键审计合伙人,以及2016年度和2017年度项目合伙人,之后轮换出甲公司审计项目组,未参与2018年度至2020年度甲公司财务报表审计。
(2)审计项目组成员B将其股票账户借给弟弟使用,在期中审计期间知悉弟弟通过该账户购买了甲公司股票5 000股后,督促弟弟立即处置了这些股票。
(3)审计项目组成员C于2021年8月加入ABC会计师事务所,其父亲曾担任甲公司一子公司的董事,于2021年2月离任。
(4)甲公司聘请乙公司为其提供合并财务报表系统的优化升级服务。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。根据乙公司和ABC会计师事务所的合作协议,双方共享同一经营战略和客户资源。
(5)丙公司是甲公司不重要的子公司。2021年9月至12月,丙公司会计主管休产假。应丙公司要求,XYZ公司的D高级经理临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D不是甲公司审计项目团队成员。
(6)2021年,XYZ公司的两位经理受邀参加了甲公司为其客户举办的四场线上沙龙,对税务热点进行分享,并根据会议安排为部分与会客户提供了税务咨询服务。这些客户均不是ABC会计师事务所的审计客户。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则(2020年修订)有关独立性规定的情况(不考虑过渡期安排),并简要说明理由。
将答案直接填入答题区的相应表格内。
-
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事信息技术服务和智能产品的研发、生产与销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为800万元,实际执行的重要性为600万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)甲公司于2020年初以1亿元购入a专利技术,用于对智能学习机产品进行升级改造,于2021年初推出新版智能学习机,全面替代老版产品。因价格不变,产品销量增长了20%。
(2)2021年11月,甲公司承建乙公司安防系统集成业务,合同总价2 000万元,工期3个月。合同约定客户按监理确认进度的70%付款,完工验收并试运行2个月后支付尾款,若客户违约,甲公司有权终止合同,已收取的款项不予返还。
(3)2021年,甲公司与丙公司签订合同为其开发定制化b智能业务管理系统。截至2021年底,该项目已发生支出1 000万元,初步完成前期研发工作,系统方案通过丙公司评审,进入项目正式实施阶段。
(4)2020年,甲公司承担了一项国家重大课题研究项目,并于2021年6月收到科研经费2 000万元。该课题研究成果归甲公司所有并将用于甲公司现有业务中,国家根据需要可以指定第三方使用。
(5)2020年12月,甲公司签订了一份办公室租赁合同,租赁开始日为2021年1月1日,年租金300万元,租期1年,且甲公司拥有4年的续租选择权。新办公室于2021年7月
初完成装修后投入使用,装修支出共计500万元。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师拟在实施风险评估程序时了解以下内容,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础:①了解适用的财务报告编制基础的要求;②了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;③了解管理层如何作出会计估计。
(2)2021年,为加强客户信用等级分类管理,甲公司修改了信息系统中有关客户信用评级的参数和模型。A注册会计师在了解相关控制后,认为该变化不影响以前审计所获取证据的相关性,拟信赖以前审计获取的有关客户信用管理的自动化控制运行有效性的证据,不再在本期审计中测试这些控制。
(3)因甲公司管理层要求不对应付账款实施函证,A注册会计师拟直接实施替代审计程序,以获取与应付账款余额相关的审计证据。
(4)甲公司智能产品的部分硬件委托丁公司加工。因丁公司未在年末执行存货盘点,A注册会计师预期不能通过函证获取有关委托加工物资存在和状况方面的审计证据,要求甲公司对存放在丁公司的存货进行盘点,并计划实施监盘程序。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师使用不同于甲公司管理层的假设,对甲公司一项权益工具投资的公允价值作出的区间估计为1 000万元至1 400万元。在充分了解管理层的假设后,A注册会计师确定在作出区间估计时已考虑了相关合理变量,据此认为管理层的点估计1 200万元不存在重大错报。
(2)2021年初,甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款,期末审计时,尚未收到相关原材料。A注册会计师检查了采购合同、付款申请单、付款凭证等支持性文件,并向该供应商函证,结果满意,据此认可了该预付款项的年末余额。
(3)甲公司在将车载产品交付车厂时同时提供销售发票,在车厂完成产品安装后确认收入。A注册会计师在实施销售截止测试时,选取资产负债表日前后15天的明细账记录和销售发票,将发票日期与记账日期进行双向核对,未发现收入跨期的情况。
(4)A注册会计师在监盘甲公司未质押定期存款凭据时,检查了开户证实书原件,核对了存款人、金额、期限、利率等相关信息,未发现异常,结果满意。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师实施审计抽样检查采购交易,因样本结果不支持总体账面金额,要求甲公司管理层对错报进行调查。管理层更正了其在调查中发现的错报。因已更正错报金额与A注册会计师的推断错报接近,A注册会计师认可了管理层调整后的金额。
(2)A注册会计师根据经审计的财务结果对重要性作出修改,并确定了更低的实际执行的重要性。在使用修改后的重要性评估未更正错报后,A注册会计师认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大,未实施进一步审计程序。
(3)A注册会计师获取并阅读了经甲公司治理层批准用于发布的甲公司年度报告最终版本,未发现其他信息存在不一致,在出具审计报告后未再核对甲公司网站上发布的年度报告的信息。
要求:
(1)针对资料第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(4)针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
-
针对资料第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
(1) | | | |
(2) | | | |
(3) | | | |
(4) | | | |
(5) | | | |
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针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否恰当(是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
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针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否恰当(是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
-
针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否恰当(是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |